Налог на прибыль организаций.

Пример 25. В сентябре 2008 г. ООО «Пульс» отгрузило ООО «Контакт» партию рыбных консервов. В договоре было указано, что покупатель обязан оплатить товар не позднее 31 октября 2008 г. Но ООО «Контакт» рассчиталось с ООО «Пульс» только в декабре 2008 г. По условиям договора за такую задержку платежа покупатель должен уплатить пени — 10 000 ото. ООО «Контакт» сделать это отказалось. ООО «Пульс» попыталось взыскать пени через суд. Однако суд в иске отказал.

В данном случае ООО «Пульс» вправе не включать пени в состав внереализационных доходов.

1) От сдачи имущества в аренду (субаренду).

2) В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг). Определяя стоимость безвозмездно полученного имущества, необходимо исходить из рыночных цен, указанных в биржевых котировках или установленных независимым оценщиком.

Пример 26. ООО «Альбина» безвозмездно передало ООО «Венера» грузовой автомобиль. Независимый оценщик установил, что рыночная цена автомобиля составляет 100 000 руб. Однако, по данным ООО «Альбина», остаточная стоимость автомобиля равна 110 000 руб., что больше 100 000 руб.

Таким образом, внереализационный доход ООО «Венера» составил 110000руб.

3) В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.

4) В виде суммовых и курсовых разниц.

5) В виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов при налогообложении прибыли.

Пример 27. Организация в 2008 г. создала резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию на сумму 100 000 руб. Затраты по данному резерву были включены в состав внереализационных расходов. Фактические расходы организации по гарантийному ремонту за 2008 г. составили 80 000 руб. Сумма неиспользованного резерва за 2008 г. равна 20 000 руб. (100 000 руб. - 80 000 руб.).

Следовательно, данная сумма должна быть включена в состав внереализационных доходов.

6) В виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с тем, что истек срок исковой давности.

7) В виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации.

Пример 28. В организации по состоянию на 31 января 2008 г. была проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей и выявлено, что:

· по данным бухгалтерского учета остатки товарно-материальных ценностей составляют 50 000 руб.:

· по фактическому их наличию — 65 000 руб.

Следовательно, излишки товарно-материальных ценностей в размере 15 000 руб. (65 000 руб. - 50 000 руб.) подлежат включению в состав внереализационных доходов.

8) В виде стоимости материалов или иного имущества при демонтаже (разборке), ликвидации основных средств.

Пример 29. Организация для производственных целей использовала объект основных фондов (станок), первоначальная стоимость которого составляла 200 000 руб. В октябре 2008 г. станок был полностью самортизирован и выведен из эксплуатации за невозможностью дальнейшего использования. Комплектующие изделия, оставшиеся после разборки станка, подлежат дальнейшему использованию в производственной деятельности. Организация оценила их по стоимости 30 000 руб.

Следовательно, указанная сумма подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Пример 30. ООО «Север» стоимость отпущенной в производство краски оценивает по средней себестоимости. В начале января 2008 г. на складе ООО «Север» хранилось 300 кг краски по цене 100 руб. (без НДС) за 1 кг. В течение месяца на склад поступило еще 200 кг такой же краски по 150 руб. за 1 кг. За этот месяц в производство было отпущено 400 кг краски. Всего в течение месяца на складе было 500 кг краски (300 кг + 200 кг). А ее стоимость составила 60 000 руб. (300 кг х 100 руб./кг + 200 кг х 150 руб./кг). Тогда средняя фактическая себестоимость одного килограмма краски будет равна 120 руб./кг (60 000 руб.: 500 кг).

Получается, что фактическая себестоимость израсходованной за месяц краски составляет 48 000 руб. (120 руб./кг х 400 кг).

Фактическая себестоимость остатка краски на складе на конец месяца - 12 000 руб. (120 руб./кг х 100 кг).

Применяя метод ФИФО, сначала списывают материалы по стоимости первой закупленной партии, затем — по стоимости второй и т.д. В конце месяца все запасы должны быть оценены по стоимости последней партии, купленной в этом периоде.

Пример 31. ООО «Восток» стоимость отпущенной в производство краски оценивает методом ФИФО. В начале января 2008 г. на складе ООО «Восток» хранилось 300 кг краски. Цена 1 кг краски равна 100 руб. (без НДС). В течение месяца на склад поступило еще 200 кг такой же краски по 150 руб. за 1 кг. За этот месяц в производство было отпущено 400 кг краски. В связи с этим сначала списывают в производство краску, которая была на складе в начале января, а затем — еще 100 кг из партии, поступившей на склад в течение месяца.

Получается, что фактическая себестоимость всей израсходованной за месяц краски составила 45 000 руб. (100 руб./кг х 300 кг + + 150 руб./кг х 100 кг).

Фактическая себестоимость остатка краски оценивается по себестоимости последней партии и равна 15 000 руб. (150 руб./кг х 100 кг).

Пример 32. В июне 2008 г. ОАО «Лепесток» приобрело станок для обработки пластмассовых изделий и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка равна 250 000 руб. (без НДС). Согласно учетной политике для целей налогообложения ОАО «Лепесток» начисляет амортизацию в целях налогообложения линейным методом. По классификации данный станок относится к пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от семи лет одного месяца до десяти лет включительно. Организация установила, что станок будет использоваться девять лет (108 месяцев). С июля 2008 г. на него стали начислять амортизацию. Месячная норма амортизации составила 0,93% (1: 108 мес. х 100%).

Получается, что ежемесячно на станок будет начисляться амортизация, равная 2325 руб. (250 000 руб. х 0,93%).