Правила международного налогообложения физических лиц

Гражданство, подданство, домицилий и другие признаки, характеризующие положение конкретного физического лица в сфере гражданского права, обычно не принимаются во внимание при определении его налогового статуса. Однако имеется несколько исключений: например, США (и в определенной степени – Филиппины) сохраняют за собой право обложения «глобальных» доходов не только своих резидентов, но и всех граждан США, в том числе и длительно или постоянно проживающих за их пределами; Франция основывает определение налогового статуса физических лиц на критериях гражданства и домицилия; критерий домицилия частично применяется также в налоговом законодательстве Великобритании, Швейцарии и т.д.

Общие положения, характеризующие понятие резидентства для физических лиц, целесообразно рассмотреть применительно к Великобритании. «В ее налоговом законодательстве определение понятия «резидент» отсутствует, однако его общее содержание установлено решениями британских судов по конкретным делам. Соответственно этому в налоговой практике понятие «резидент» характеризует проживание физического лица в Великобритании строго в пределах одного налогового года (заканчивающегося в этой стране 5 апреля) и не может быть распространено на более длительные периоды. Поэтому в отношении физического лица резидентство всякий раз устанавливается лишь на один год. Лицо, признанное резидентом Великобритании в данном налоговом году, подлежит обложению налогами в этой стране в отношении всех своих доходов (независимо от их источника), полученных в этом году или относящихся к данному налоговому году»[ 22, с. 289].

Физическое лицо может быть признано резидентом Великобритании в данном году, если оно физически присутствовало хотя бы часть года на территории Великобритании; при этом пребывание физического лица на территории Великобритании в течение более чем 6 месяцев (183 дней) в каком-либо году автоматически квалифицирует это лицо в качестве резидента для целей налогообложения в данном году. Физическое лицо не может опротестовать признание его резидентом Великобритании только на том основании, что оно в этом году уже является или являлось резидентом другой страны. В таких случаях возникает проблема двойного резидентства, и если она не разрешена в рамках соответствующего двустороннего налогового соглашения (т.е. когда в соглашении не предусмотрено порядка решения таких вопросов или когда у Великобритании вообще нет соглашения с данной страной), то непосредственным результатом для налогопла­тельщика может явиться двойное налогообложение всех или части его доходов[ 17, с. 345 ].

В большинстве других западноевропейских стран существуют аналогичные правила определения резидентства и регулирования налоговых режимов для резидентов и нерезидентов. Так, в Дании, Италии, Норвегии, Испании, Португалии, ФРГ и Швеции для приобретения статуса резидента необходимо проживание на национальной территории в течение более чем шести месяцев в каждом календарном году. Италия, кроме того, считает своими резидентами лиц, хотя и не проживших на ее территории установленного срока, но имеющих там «центр своих жизненных или деловых интересов».

В США налогообложению в отношении всех доходов из всех источников подвергаются не только резиденты этой страны, но и граждане США, включая постоянно проживающих за рубежом. Более того, даже бывшие граждане США, сменившие свое гражданство менее чем десять лет назад, могут быть привлечены к налогообложению в полном объеме наравне с резидентами[ 33, с. 345 ].

Гражданин Республики Польша, в том числе являющийся индивидуальным предпринимателем Республики Польша, рассматривается в целях налогообложения его доходов как физическое лицо, не относящееся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, если этот гражданин находится в Республике Беларусь 183 дня и менее.

Таким образом, резидент Республики Беларусь (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) при перечислении дохода физическому лицу - нерезиденту Республики Беларусь (гражданину Республики Польша) обязан удержать и перечислить в бюджет подоходный налог со всей суммы выплаты по ставке 20 процентов.

Если в международном договоре, заключенном Республикой Беларусь, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Законе, то применяются правила международного договора.

Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, предусмотрено, что доходы, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в Республике Польша за профессиональные услуги или другую деятельность независимого характера, облагаются налогом только в Республике Польша, за исключением случаев, когда такое лицо располагает постоянной базой в Республике Беларусь для осуществления такой деятельности. Термин "профессиональные услуги" включает, в частности, независимую научную, литературную, артистическую образовательную или преподавательскую деятельность, так же, как и независимую деятельность врачей, адвокатов, инженеров, архитекторов, зубных врачей, бухгалтеров[ 8, с. 165 ].

Таким образом, если физическое лицо с постоянным местопребыванием в Польше, оказывает юридические услуги белорусскому резиденту на территории Республики Польша, то его доходы за оказание таких услуг не будут облагаться подоходным налогом в Республике Беларусь.