Глава 1. Основы теории налогов
1.1. Налоги: основные понятия Налог можно определить как безэквивалентный обязательный сбор, взимаемый государством на законном основании и являющийся источником формирования централизованных государственных фондов. При этом тождественны понятию «налог» исторически сложившиеся и закреплённые нормами русского языка термины «сбор», «пошлина», «платеж», «акциз». Из приведённого определения налога следует, что регулирование налогообложения носит односторонний характер и основывается на государственно-властном принуждении. Налог не является результатом договорённости публичной власти и налогоплательщика. Налоговые правоотношения – это специфические обязательства внедоговорного характера. В этом состоят особенность налогового права и его отличие, скажем, от права гражданского, в котором господствуют отношения добровольности и равенства сторон [1]. В налоговой сфере употребляется определённая специфическая терминология, особое значение в которой имеют так называемые элементы (основные характеристики) налога. Перечислим важнейшие из них. Субъект налога – лицо (юридическое или физическое), которое по закону обязано платить налог. Объект налога – те предметы или явления (автомобиль, доход, сделка), которые по закону подлежат обложению. Объект налога следует отличать от источника налога, хотя они часто совпадают. Облагаемой единицей называется определённая количественная мера объекта обложения: стоимость, площадь или иной признак (рубль, сотая часть гектара). С облагаемой единицей соотносится так называемая единица обложения – налоговая ставка, выражаемая в абсолютных суммах или в процентах. Качественная характеристика объекта обложения в облагаемых единицах образует налоговую базу. Именно к налоговой базе, а не к объекту налогообложения применяется налоговая ставка. К другим элементам налога можно отнести: порядок исчисления и уплаты налога, сроки уплаты, ответственность за неуплату, порядок принудительного взыскания и т.д.[2]. Классификация налогов,их группировка в зависимости от целей анализа может вестись по самым разным признакам: способ уплаты – денежные и натуральные; время действия – обыкновенные и чрезвычайные; уровень компетенции – государственные и местные. Широкое применение находит деление налогов на прямые и косвенные. Прямыми налогами облагаются непосредственно физические и юридические лица, а также их доходы, косвенными – ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Иными словами, прямой налог увязывается непосредственно с характеристиками плательщика, а косвенный – с той деятельностью, которой он занимается. В международной классификации часто используется деление налогов на три основные группы: 1) налоги на доход (подоходные) – налог на прибыль (доход) предприятий, подоходный налог с физических лиц; 2) налоги на имущество (поимущественные) – земельный налог, налог на имущество предприятий, налог с владельцев транспортных средств; 3) налоги на потребление (косвенные) – налог с оборота, НДС, акцизы, таможенные пошлины[3].
|
