Налоговая ответственность за налоговые правонарушения

Согласно ст. 106 Н К РФ налоговым правонарушением призна­ется совершенное противоправное (в нарушение законодатель­ства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) на­логоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НK РФ установлена ответственность.

Действовавший до принятия Налогового Кодекса Закон РФ «Об основах налоговой системы» не содержал нормативного определения налогового правонарушения, что в правоприменительной практике влекло применение финансовых санкций только на ос­новании установления самого факта нарушения налогового законодательства. Пробел законодательства восполнялся поста­новлением Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона РФ от 24 июня 1993 года «О фе­деральных органах налоговой полиции»[20]. Исследуя положения налогового законодательства, Конституционный Суд РФ опре­делил налоговое правонарушение как предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышлен­но либо по неосторожности. Названное постановление играло важную роль не только в условиях отсутствия законодательного определения налогового правонарушения, но и явилось основой для ст. 106 НК РФ.

Законодательное определение налогового правонарушения является обобщающей (собирательной) категорией, отражаю­щей объективную реальность негативных процессов в налоговой сфере. Данное определение (как и определение любого иного правонарушения или преступления) содержит минималь­ное, но достаточное количество существенных признаков налоговых правонарушений.

Рассмотрим положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главой 16 и 18 НК РФ. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.[21]

В НК РФ зафиксированы обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.[22] Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговый кодекс прописывает обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. Такими обстоятельствами являются:[23]

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

(см. текст в предыдущей редакции)

 

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

(см. текст в предыдущей редакции)

 

3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

 

Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);

(см. текст в предыдущей редакции)

 

4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

При наличии перечисленных обстоятельств лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговый кодекс содержит перечень обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:[24]

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы Налогового кодекса. При наличии отягчающих обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 процентов.[25]

Конкретные составы налоговых правонарушений и ответственность за их совершение определены главой 16 Налогового кодекса. Виды правонарушений, субъектами которых выступают банки, выделены Налоговым кодексом в самостоятельную главу 18. Однако такое выделение порождает, в свою очередь, проблемы их однозначной теоретической оценки в качестве разновидности налоговых правонарушений с полным распространением на них требований общих положений об ответственности за данные правонарушения, определенных главой 15 Кодекса.

Рассмотрим различные виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (116 НК РФ). Квалифицирующим признаком данного правонарушения является ведение деятельности без постановки на соответствующий учет.

При нарушении срока постановки на учет в налоговом органе налогоплательщик подвергается штрафу в размере 10 тыс. руб.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.

Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке (ст.118 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ вменяет в обязанность налогоплательщику сообщать налоговым органам об открытии счета (п.2 ст.23 НК РФ - в срок 7 дней). Нарушение данного срока влечет наложение штрафа в размере 5 тыс. руб.

Субъективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного в ст. 118 НК РФ, может характеризоваться как умышленной, так и неосторожной формой вины. При этом нельзя согласиться с теми авторами, которые считают, что с субъективной стороны деяние, предусмотренное ст. 118 НК РФ, характеризуется виной только в форме умысла.[26] Представляется, что и неосторожность, когда лицо не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникающих вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать, не является препятствием для привлечения лица к ответственности.

Нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 119 НК РФ [27]). В соответствии со ст.23 НК РФ одной из обязанностей налогоплательщика является представление в установленном порядке налоговых деклараций. Согласно ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации лично или через его представителя, направляется в виде почтового отправления с описью вложения или передается по телекоммуникационным каналам связи.[28]

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством срок налоговой декларации является одним из наиболее часто встречающихся налоговых правонарушений. В соответствии со ст.119 НК РФ непредставление в установленный срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. Однако в этом случае сумма штрафа не может превышать 30% суммы, подлежащей уплате, и не может составлять менее 1000 руб.

С 2011 г. в Налоговый Кодекс введена статья 119.1. «Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)». В соответствии с ней, несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.

В 2011 году была введена еще одна статья-статья 119.2. «Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения» [29].

 

Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере сорока тысяч рублей.

Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере восьмидесяти тысяч рублей.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ).

Данное правонарушение влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб. Если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода, то размер штрафа увеличивается до 30 тыс. руб. Если эти деяния повлекли занижение налоговой базы, то размер штрафа будет составлять 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.

В ст. 120 НК РФ указано, что под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 НК РФ).

Объективная сторона налогового правонарушения по ст. 122 НК РФ выражается в неисполнении (ненадлежащим исполнении) налогоплательщиком обязанности по уплате законно установленных налогов, когда:

- налоги вообще не уплачиваются (неуплата сумм налога);

- налоги уплачиваются частично, т.е. не полностью (неполная уплата сумм налога).

Неуплата налога - это полное неисполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога. Иначе говоря, налогоплательщик игнорирует свою обязанность, возложенную на него п. 1 ст. 57 Конституции РФ и пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ. Причем налогоплательщик нарушает также правила п. 1 ст. 45 НК РФ, которые предусматривают обязанность налогоплательщика самостоятельно и своевременно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) (см. текст в предыдущей редакции)

 

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

(см. текст в предыдущей редакции)

 

(см. текст в предыдущей редакции)

 

Данные деяния, совершенные умышленно, (см. текст в предыдущей редакции)

 

влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков сумм налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков или других неправомерных действий (бездействия), если они вызваны сообщением недостоверных данных (несообщением данных), повлиявших на полноту уплаты налога, иным участником консолидированной группы налогоплательщиков, привлеченным к ответственности в соответствии со статьей 122.1 НК РФ.

В 2011 году введена статья 122.1. «Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником».

 

Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным участником, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

 

Деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога.

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ [30]).

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 2 ст. 24 НК РФ), однако содержание обязанностей налоговых агентов представляется несколько иным. Так, основной обязанностью налоговых агентов является правильное и своевременное исчисление, удержание из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечисление в бюджет (внебюджетные фонды) соответствующих налогов (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

За данное правонарушение предусмотрен штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога (ст.125 НК РФ).

Объектом налогового правонарушения по ст. 125 НК РФ является система отношений по взиманию, а конкретно по принудительному взысканию налогов, которые налоговые органы намерены взыскать с налогоплательщика или налогового агента. Его общественная опасность состоит в том, что оно может нанести имущественный ущерб формированию доходной части бюджетной системы, так как не только дезорганизует нормальную деятельность налоговых органов, но также ставит под угрозу реальное исполнение обязанностей налогоплательщика и налогового агента по уплате налога.

Объективная сторона выражается в несоблюдении субъектом установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

В соответствии с п. 1 ст. 77 НК РФ под арестом имущества подразумевается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

Степень ограничения прав может быть различной. В зависимости от этого НК РФ предусматривает два вида ареста - полный и частичный. В первом случае запрещается распоряжение имуществом, подвергшимся аресту, а владение и пользование им осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Во втором случае все правомочия собственника имущества (владение, пользование и распоряжение) осуществляются с разрешения и под контролем налогового (таможенного органа).

Размер штрафа за данное правонарушение составляет 30 тыс. руб.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ [31]).

Без наличия определенной информации, касающейся деятельности налогоплательщиков (налоговых агентов, иных обязанных лиц), налоговые органы просто не могут осуществлять налоговый контроль. Именно поэтому в целях проведения налоговыми органами эффективного налогового контроля законодательство о налогах и сборах определяет широкий перечень обязанностей как налогоплательщиков, так и иных обязанных участников налоговых правоотношений относительно представления ими в налоговые органы определенной информации.

За данное правонарушение взимается штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.

Ответственность свидетеля (ст. 128 НК РФ) [32].

Применение ст. 128 НК РФ непосредственно связано с осуществлением мероприятий налогового контроля, предусмотренных ст. 90 НК РФ, в которой речь идет о порядке и условиях получения информации, имеющей значение для осуществления налогового контроля. Получение свидетельских показаний обеспечивается также правом налоговых органов вызвать в качестве свидетеля для дачи показаний любое физическое лицо (пп. 13 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Объектом налогового правонарушения по ст. 128 НК РФ является система отношений налогового контроля, так как в результате его совершения налоговые органы не могут полноценно осуществлять свои контрольные функции, так как неявка или уклонение от явки в налоговые органы, отказ от дачи показаний либо дача заведомо ложных показаний лицом, вызываемым по делу о налоговом правонарушении, создают препятствия в нормальной и эффективной работе налоговых органов.

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызывамого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей.

(см. текст в предыдущей редакции)

 

Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний (см. текст в предыдущей редакции)

влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ) [33].

Субъективная сторона рассматриваемого деяния характеризуется наличием прямого умысла: лицо осознает, что в нарушение закона совершает деяние, предвидит, что его отказ от участия в проверке, равно как и дача им заведомо ложного заключения, перевода приведет к необъективности результатов налоговой проверки, и желает наступления таких вредных последствий.

Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.

Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1)

Субъектами налогового правонарушения по ст. 129.1 НК РФ являются лица, перечисленные в ст. 86 НК РФ:

- органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц (п. 3 ст. 85 НК РФ);

- органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения (п. 4 ст. 86 НК РФ);

- органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного (п. 5 ст. 86 НК РФ);

- органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику (п. 6 ст. 85 НК РФ);

- органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами (п. 7 ст. 85 НК РФ).

Данные организации не являются непосредственными участниками налоговых отношений, однако они обладают информацией и сведениями, которые необходимы налоговым органам для эффективной работы по контролю за деятельностью налогоплательщиков и налоговых агентов. Таким образом, ст. 129.1 НК РФ предусмотрена специальная ответственность для лиц, которые обязаны самостоятельно представлять сведения о налогоплательщиках. Сами налогоплательщики в случае непредставления сведений о себе несут ответственность по ст. 126 НК РФ, а не по ст. 129.1 НК РФ[34].

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб.

Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 НК РФ).

Нарушение порядка регистрации игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения. Если эти деяния совершены более одного раза, то штраф взимается в шестикратном размере ставки налога.

ответственность за неуплату (неполную уплату) сумм налога в результате применения цены, не соответствующей рыночным ценам, за непредставление уведомления о контролируемых сделках или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения (ст. 129.3 НК РФ).

Привлечение к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 129.3 НК РФ в редакции Федерального закона N 227-ФЗ, осуществляется в следующем порядке:

- при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды, истекшие до дня вступления в силу указанного Федерального закона, применяется порядок, действовавший до дня его вступления в силу;

- при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды 2012 - 2013 гг. налоговая санкция, предусмотренная п. 1 ст. 129.3 НК РФ, не применяется;

- при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды 2014 - 2016 гг. налоговая санкция, предусмотренная п. 1 ст. 129.3 НК РФ, применяется в размере 20% от неуплаченной суммы налога;

- при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды начиная с 2017 г. применяются положения п. 1 ст. 129.3 НК РФ.

Также введена ст. 129.4 «Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках». Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.

Помимо вышеперечисленной налоговой ответственности существует еще и налоговая ответственность для банков за нарушение налогового законодательства.

Глава 18 НК РФ устанавливает составы правонарушений в зависимости от субъекта, совершающего правонарушения – кредитной организации. Прежде всего, в числе нарушений банков можно выделить имущественные правонарушения, непосредственно посягающие на финансовые интересы публичного субъекта. В связи с особенностями организации денежного обращения банкам принадлежит особая роль в обеспечении своевременного и полного перечисления налоговых платежей в бюджетную систему. Именно поэтому налоговое законодательство закрепляет ряд прямых обязанностей банков, связанных с обслуживанием клиентов - налогоплательщиков (сборщиков налогов) и налоговых агентов.

Рассмотрим ответственность банков за нарушение налогового законодательства.

Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику(ст. 132 НК РФ) [35].

Открытие банком счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб.

Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, адвокату влечет взыскание штрафа в размере 40 тыс. руб.

Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (ст. 133 НК РФ).

Нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога (сбора) влечет взыскание пени в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки.

Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 134 НК РФ).

Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему РФ влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 20 тысяч рублей.

Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа (ст. 135 НК РФ).

Неправомерное неисполнение банком в установленный НК РФ срок поручения налогового органа о перечислении налога или сбора,авансового платежа, а также пени влечет взыскание штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки.

Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в соответствии со статьей 46 НК РФ в банке находится инкассовое поручение налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы.

Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган (ст. 135.1 НК РФ). Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган (ст. 135.1 НК РФ). Непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.