Методы учета базы налогообложенияСуществуют два основных метода учета базы налогообложения. Первый метод учитывает момент получения средств и производства выплат в натуре. В соответствии с этим методом, например, доходом, объявляются все суммы действительно полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходы - реально выплаченная сумма. Этот метод называется кассовым. При применении второго метода важен момент возникновения имущественных прав и обязательств. Так, доходом признаются все суммы право на получение которых возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для определения произведенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде независимо от того, произведены пи по этим обязательствам выплаты. Этот метод называется накопительным или «по отгрузке». Методы взимания налогов. В практике существует 3 метода: - метод начисления; - метод удержания; - кадастровый метод. Если используется первый метод, то налогоплательщик должен предоставить в налоговые органы налоговую декларацию или налоговый расчет. На основе этих документов исчисляется размер налогового платежа. Этот метод применяется, например, при исчислении НДС, налога на прибыль, и т.д. Второй метод предполагает уплату налога у источника получения дохода Он применяется при взимании налога на доходы физических лиц, налога не доходы, налога на доходы от участия в других предприятиях. Согласно этому методу лицо, выплачивающее другому лицу доход, исключает из него сумму налога и перечисляет в бюджет. Удержание налога у источника выплаты дохода имеет ряд преимуществ, в том числе: - налог уплачивается в момент выплаты дохода; - уменьшается риск уклонения от уплаты налога; - у источника дохода легче проверить правильность исчисления суммы налога. При кадастровом методе сумма налогового платежа определяется на основе данных кадастра. Кадастр — это реестр, устанавливающий перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам и устанавливающий среднюю доходность объекта обложения. По этому методу взимается земельный налог.
Классификация налогов. Множественность налогов, их различное назначение и построение делает необходимой классификацию налогов. По степени компетенции органов законодательной или представительной власти различных уровней в отношения решения вопросов установления и введения в действие налогов, установления конкретных налоговых ставок, сроков уплаты, налоговых льгот, налоги делятся на: • федеральные; • региональные; • местные. Федеральные налоги устанавливаются и вводятся высшим органом государственной (законодательной) власти Российской Федерации. Они взимаются на всей территории страны. К федеральным налогам относятся, например, НДС, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль и др. Перечень всех видов налогов устанавливается федеральными органами власти, они же вводят федеральные налоги и определяют максимальные ставки региональных и местных налогов. Органы местного самоуправления и законодательные органы субъектов РФ устанавливают конкретные ставки региональных и местных налогов. Например, налог на имущество организаций - региональный налог, по нему налоговая ставка в Костромской области составляет - 2,2%, а в Ярославской области - 2%. В группу местных налогов входят такие налоги,, земельный налог, налог на имущество физических лиц и др. В зависимости от субъекта налогообложения налоги делятся: • налоги, уплачиваемые юридическими лицами (например, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, и др.); • налоги, уплачиваемые физическим лицами (например, налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, земельный налог); • налоги, уплачиваемые одновременно и юридическими и физическими лицами (например, НДС, акцизы, земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина, таможенная пошлина и др.). По форме взимания различают налоги: • прямые; • косвенные; • обязательные платежи и сборы налогового характера. Прямые налоги — это налоги непосредственно на доходы или имущество налогоплательщика. У прямого налога субъект и носитель налога - одно лицо. К таким налогам относятся, например, налоги на имущество предприятий и физических лиц, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль. Косвенные налоги непосредственно не связаны с доходами и имуществом налогоплательщика Они устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу. Владелец товара (работ, услуг) при их реализации получает с покупателя (носителя налога) сумму налога и перечисляет ее в бюджет. К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина. По видам доходов бюджета налоги делятся на: • закрепленные; • регулирующие. Закрепленными называют налоги, которые на длительный период полностью или частично закреплены как доходный источник конкретного бюджета. Например, таможенная пошлина является доходом федерального бюджета Российской Федерации, налог на имущество физических лиц - местного бюджета. Регулирующие налоги ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрытия дефицита бюджета. В качестве регулирующих налогов используют, например, налог на прибыль. НДС, акцизы и др. Распределение этих налоговых платежей между бюджетами определяется ежегодно в Федеральном законе РФ «О Федеральном бюджете». По источнику, за счет которого предприятия уплачивают налоги различают следующие группы налогов: • налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителем - НДС, акцизы. • налоги, включаемые в расходы организации, индивидуальных предпринимателей - земельный налог, транспортный налог, налог на имущество организаций и др. • налоги, уплачиваемые из прибыли - налог на прибыль. • налоги, уплачиваемые за счет прибыли, после уплаты налога на прибыль - плата за сверхнормативные сбросы, выбросы загрязняющих веществ, едины налог на вмененный доход. • налоги, уплачиваемые за счет личных доходов граждан - налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, земельный налог и др. В зависимости от направления использования собранных платежей налоги делятся на: • общие; • специальные. Первые могут быть использованы для финансирования любых нужд государства. Вторые имеют целевое назначение и финансовые средства, полученные от их взимания, не могут быть использованы на какие-либо нужды, кроме указанных в законе. Налог на прибыль, акцизы - это общие налоги, а налоги - источники образования дорожных фондов являются специальными. По времени уплаты налоги бывают: • текущие; • единовременные; • чрезвычайные. Текущие налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом, получения дохода в результате осуществления какой-либо деятельности. Например, налог на имущество предприятий платится ежеквартально, налог с владельцев транспортных средств - ежегодно. Уплата единовременных налогов связана с совершением каких-либо нерегулярных событий. Это относится, например, к налогу на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, обязанность уплаты которого возникает у физического лица при наследовании или получении в дар жилого дома, автомобиля, ценных бумаг и другого имущества. Чрезвычайные налоги могут вводиться государством в особых случаях, например, начала военных действий.
Права и обязанности налогоплательщиков Налоговый кодекс определил права налогоплательщиков в ст. 21. Физические лица и организации как налогоплательщики имеют право получать от налоговых органов на безвозмездной основе сведения о налогах и сборах (о введении в действие, о порядке уплаты, о льготах и т. п.), законодательстве о налогах и сборах (о принятии актов, порядке ихдействия, отмене, содержании), о правах и обязанностях налогоплательщиков, а также о полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. На практике нарушение данного права налогоплательщиков может быть вызвано отсутствием реальной возможности налоговых органов предоставить информацию в документированном виде. Поэтому следует иметь в виду, что отказ в доступе к открытой информации (как и предоставление пользователям заведомо недостоверной информации) может быть обжалован в судебном порядке; во всех случаях лица, которым было отказано в доступе к информации, и лица, получившие недостоверную информацию, имеют право на возмещение понесенного ими ущерба (п.1 ст.24 ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации»). Налогоплательщики вправе получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Разъяснения могут быть предоставлены как на бесплатной, так и на платной основе, так как Налоговый кодекс не предъявляет требования безвозмездности к предоставлению разъяснений, в отличие от предоставления информации. Следует учитывать, что налоговые органы не обязаны консультировать налогоплательщиков по вопросам их личной деятельности, поэтому запросы следует направлять в обобщенном виде с просьбой разъяснить порядок применения законодательства в тех или иных случаях, например: «просим разъяснить порядок применения действующего законодательства в следующей ситуации...». В случае отказа в разъяснении либо неверного разъяснения налогоплательщик может обратиться в арбитражный суд или суд общей юрисдикции. Кроме того, если неверное разъяснение повлекло нарушение налогоплательщиком налогового законодательства, то это свидетельствует об отсутствии вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, и соответственно, об отсутствии оснований для взыскания налоговых санкций. Налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке установленном законодательством. Общий порядок установления и использования льгот по налогам и сборам предусмотрен в ст.56 Налогового кодекса. Налоговым кодексом закреплено право получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит, порядок предоставления которых предусмотрен в гл. 9 НК. Причем праву налогоплательщика на данные виды изменения срока уплаты налогов соответствует обязанность налоговых органов такое изменение предоставить Налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов. Налогоплательщик вправе представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя. В связи с этим Налоговым кодексом введен институт налогового представительства. Налогоплательщик вправе представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению по уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требований об уплате налога. Кодексом закреплено право налогоплательщика требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий е отношении налогоплательщиков; не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу или другим федеральным законам; требовать соблюдения налоговой тайны: требовать в установленном порядке возмещения в полном объёме убытков, причинённых незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействиями) их должностных лиц. Статья 23 Налогового кодекса предусматривает основные обязанности налогоплательщика, важнейшей из которых является уплачивать законно установленные налоги. Все остальные обязанности так или иначе обеспечивают выполнение обязанности по уплате налогов. В целях осуществления налогового контроля предусмотрена обязанность плательщика встать на учет в налоговых органах в соответствии со ст. 83-84 Кодекса, Налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учёт своих доходов и расходов, а также объектов налогообложения. Учет доходов и расходов обязаны вести не все налогоплательщики, а лишь те из них, на которых такая обязанность возложена в соответствии с налоговым законодательством Например, в соответствии с главой 23 НК РФ физические лица, являющиеся плательщиками НДФЛ, обязаны вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением дохода В то же время Закон РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения» и Закон РФ «О налоге на имущество физических лиц» не требуют от физических лиц ведения учета объектов налогообложения. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения признается налоговым кодексом налоговым правонарушением (ст. 120 Кодекса). Кроме того, в соответствии со ст.31 Налогового кодекса в случае отсутствия учета или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, налоговые органы вправе определить сумму налогов расчетным путем на основании данных по иным аналогичным плательщикам. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также документы необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. Налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учёта и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов подтверждающие полученные доходы и уплаченные налоги. Налогоплательщики обязаны сообщать в налоговый орган по месту учёта: об открытии или закрытии счетов - в десяти дневный срок; обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия; обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации; о прекращении своей деятельности, банкротстве, ликвидации или реорганизации, -срок не позднее трёх дней со дня принятия такого решения. За невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей налогоплательщики несут ответственность в соответствии с Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом РФ, а физические лица - и в соответствии с Уголовным кодексом РФ. Необходимо иметь в виду, что должностные лица налогоплательщиков могут также нести административную или дисциплинарную ответственность, предусмотренную законодательством (административные штрафы, предупреждения, выговоры и т.п.). Права и обязанности налоговых органов Права налоговых органов определены ст. 31 НК РФ Налоговые органы вправе: 1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов; 2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ; 3) производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены; 4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах; 5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом; 6) осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества; 7) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка приведшего к невозможности исчислить налоги; 8) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; 9) взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном Кодексом; и другие.
Обязанности налоговых органов определены ст. 32 НК РФ. Налоговые органы обязаны: 1) соблюдать законодательство о налогах и сборах; 2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; 3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц; 4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения; 5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом; 6) соблюдать налоговую тайну; 7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора и другие обязанности. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: 1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора; 2) с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора; 3) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества; 4) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами). Исполнение обязанности по уплате налога или сбора Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи. Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога предусмотренных настоящим Кодексом. Взыскание налога, сбора, а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика -организации или налогового агента - организации в банках 1. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. 2. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента. 3. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств. 4. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента. Взыскание налога или сбора за счет иного имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». Постановление о взыскании налога подписывается руководителем налогового органа (его заместителем) и заверяется гербовой печатью налогового органа. Исполнительные действия должны быть совершены, и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации производится последовательно в отношении: наличных денежных средств; имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений; готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве; сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств; имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке; другого имущества. В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации и погашения задолженности налогоплательщика-организации или налогового агента-организации за счет вырученных сумм. Взыскание налога, сбора или пени за счет имущества налогоплательщика - физического лица В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица подается в арбитражный суд (в отношении имущества физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя) или в суд общей юрисдикции (в отношении имущества физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя). Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица может быть подано в соответствующий суд налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица может прилагаться ходатайство налогового органа (таможенного органа) о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица производится последовательно в отношении: денежных средств на счетах в банке; наличных денежных средств; имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений; готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве; сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств; имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке; другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика. Залог имущества 1. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом. 2. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. 3. При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. 4. Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федерации, если иное не установлено настоящей статьей. Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору. 5. При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества. 6. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем. Поручительство 1. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. 2. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем. 3. При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате налога, обеспеченных поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке. 4. По исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика. 5. Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей. Пеня 1. Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. 2. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. 3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. 4. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. 5. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме 6. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика. Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц – в судебном порядке. Приостановление операций по счетам налогоплательщика 1. Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. 2. Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога. В этом случае решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога. 3. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке подлежит безусловному исполнению банком, Арест имущества 1. Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налог
|
