Налоговая база

Налоговая база по НДС зависит от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров.

Налоговая база определяется:

· При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, в т.ч. по товарообменным (бартерным) операциям, а также на безвозмездной основе, при передаче права собственности, при передаче товаров (результатов работ, услуг) в счет оплаты труда - как их стоимость с учетом акцизов и без учета НДС.

· При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с уплаченным НДС, - как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью имущества с учетом переоценок.

· При реализации сельхозпродукции, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, и продуктов ее переработки по Перечню Правительства РФ - как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и ценой приобретения данной продукции.

· При реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья - как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов и без включения в нее НДС.

· При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи - как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и ценой приобретения указанных автомобилей.

· При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам - как их стоимость, указанная в договоре, но не ниже их стоимости, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ и действующей действующих на дату определения налоговой базы, с учетом акцизов и без учета НДС.

· При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций из бюджетов с применением государственных регулируемых цен или с учетом льгот - как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

· При реализации товаров в многооборотной таре залоговые цены не включаются в налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

Особенности определения налоговой базы по различным видам операций изложены в статьях 154-162.1 НК РФ.

Увеличение стоимости (без учета налога) отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров (выполнены работы, оказаны услуги), передача имущественных прав.

Основные ставки:

0%

10%

18%

Расчетные ставки - 10/110 и 18/118.

Применяются в зависимости от категории товаров, работ, услуг, указанных в ст. 164 НК РФ.

С января 2011 г.:

• установлен закрытый перечень услуг, связанных с экспортом и импортом товаров, которые облагаются НДС по нулевой ставке;
• определены комплекты документов, необходимых для подтверждения этой ставки в каждом конкретном случае;
• для подтверждения нулевой ставки при совершении внешнеторговых бартерных сделок, по которым полученный товар не ввозится в РФ, необходимо представить предусмотренные контрактом документы, подтверждающие получение товара за границей и его оприходование.

С января 2012 г.:

• для применения нулевой ставки НДС при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в РМРС, больше не действует условие об обязательном сроке нахождения судна в реестре не менее 10 лет;
• Для подтверждения нулевой ставки НДС при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в РМРС, не нужно представлять документы, подтверждающие мощность главных двигателей и вместимость судна;
• перевозка экспортируемых или импортируемых товаров на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) облагается НДС по нулевой ставке;
• транспортировка нефти и нефтепродуктов, помещенных под процедуру таможенного транзита, облагается НДС по нулевой ставке (поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.).

С января 2013 г.:

• Реализация и ввоз племенного скота (в том числе свиней, овец, коз и лошадей), семени и эмбрионов этих животных, а также племенных яиц облагаются НДС по ставке 10%;