Звіт про прибутки та збитки

Подання інформації у фінансових звітах банків

 

Розкриття інформації у фінансових звітах банків має задовольняти потреби користувачів фінансової звітності у доречній, достовірній та зіставній інформа­ції, яка дозволяє оцінити фінансовий стан та результати діяльності банку і є корисною для них при прийнятті економічних рішень.

Користувачів фінансових звітів банку цікавить перш за все його ліквідність та платоспроможність, а також ризики, пов'язані з активами та зобов'язаннями, визнаними у балансі та позабалансових статтях. Ліквідність характеризує наяв­ність достатніх коштів для забезпечення зняття депозитних вкладів та інших фі­нансових зобов'язань згідно з їхніми строками. Платоспроможність означає пе­ревищення активів над зобов'язаннями, а значить, і достатності банківського капіталу. Діяльності банків притаманні ризик ліквідності, а також ризики, які виникають у результаті коливань обмінного курсу, змін ставки відсотка та рин­кових цін, а також банкрутства партнера.

Внаслідок цього вимоги до обліку та звітності банків відрізняються від вимог до обліку і звітності інших підприємств.

Звіт про прибутки та збитки

Згідно з МСБО 30, банк повинен подавати Звіт про прибутки та збитки, в якому доходи та витрати групуються згідно з їхнім характером і розкривають суми основних видів доходу та витрат.

На додаток до вимог МСБО 1 та інших стандартів безпосередньо у Звіті про прибутки та збитки або у примітках до нього слід розкривати, зокрема, такі статті доходів та витрат:

· відсотки та подібний дохід;

· витрати на відсотки та подібні витрати;

· дохід у вигляді дивідендів;

· прибуток у вигляді гонорару та комісійних;

· витрати у вигляді гонорару та комісійних;

· прибуток за вирахуванням збитків від дилерських цінних паперів;

· прибуток за вирахуванням збитків від інвестиційних цінних паперів;

· прибуток за вирахуванням збитків від операцій в іноземній валюті;

· інший операційний дохід;

· збитки від позик та авансів;

· загальні адміністративні витрати;

· інші операційні втрати.

МСБО 30 не дозволяє згортати статті доходів і витрат за винятком статей, пов'язаних із хеджуванням або активами та зобов'язаннями, які згортаються в балансі згідно із зазначеним стандартом.

На нетто-основі звичайно відображаються прибутки та збитки, що виника­ють у результаті:

а) вибуття та зміни в балансовій вартості дилерських цінних паперів;

б) вибуття інвестиційних цінних паперів;

в) операції в іноземній валюті.

Основними типами доходу банка є отримані відсотки, плата за послуги, комісійні та результати операцій.

Відповідно основними типами витрат є: відсотки, комісійні, збитки від по­зик та авансів, нарахування, пов'язані зі зменшенням балансової вартості інвес­тицій, та загальні адміністративні витрати.

Для того щоб користувачі могли оцінити результати діяльності банку, кожен тип доходу та витрат слід розкривати окремо. Зокрема, окремо слід розкривати дохід від відсотків та витрати на відсотки.

Розкриття інформації про дохід подається на додаток до інформації про дже­рела доходу, що її вимагає МСБО 14 «Звітність за сегментами».

Баланс

Згідно з МСБО 30, банк має подавати баланс, в якому активи та зобов'я­зання групуються за характером і наводяться в порядку, який відображає їхню відносну ліквідність.

По суті, це означає, що активи та зобов'язання слід наводити за строками їхнього погашення.

Отже, поточні та непоточні активи та зобов'язання не подаються окремо, оскільки більшість активів і зобов'язань банку можуть бути реалізовані або спла­чені в близькому майбутньому.

Поряд з вимогами МСБО 1 та інших стандартів в балансі або примітках до фінансових звітів слід розкривати, зокрема, такі активи і зобов'язання:

Активи

· грошові кошти та сальдо в центральному банку;

· казначейські векселі та інші боргові зобов'язання, що підлягають переоб­ліку центральним банком;

· державні та інші цінні папери, які утримуються з метою здійснення операцій;

· розміщення в інших банках, а також надані їм позики та аванси;

· інші розміщення грошового ринку;

· позики та аванси клієнтам;

· інвестиційні цінні папери.