Налог на добычу полезных ископаемых

Плательщики налога ­– организации и индивидуальные предприниматели, физические лица, осуществляемые специальное или особое водопользование (то есть использование недр водных объектов с применением сооружений, технических средств, устройств (ст. 86,87).

Налогоплательщик обязан встать на учет в налоговом органе по месту нахождения участка недр.

Объект налогообложения (ст. 336 НК РФ)

1. Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр представленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

2. Полезные ископаемые извлеченные из отходов (потерь) добывающих производств, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

3. полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ.

Налоговая база – это стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 340 НК РФ.

Налоговая база при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Количество добытого ископаемого определяется в соответствии со ст. 339 НК РФ.

Перечень видов специального водопользования по поверхностным водным объектам утвержден Приказом МПР России от 23.10.98 №232.

Налоговый период – календарный месяц.

Налоговая ставка – согласно ст. 342 НК РФ устанавливается каждому виду полезных ископаемых.

Сроки уплаты – не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым месяцем.

Налоговая декларация – не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ежеквартально) по месту нахождения органа выдавшего лицензию на водопользование.

В случае превышения лимитов водопотребления объем воды, забранный сверх лимита, облагается по пятикратной ставке.

Пример:

ООО №11 использует речную воду для промывки известняковых пород. Объем забранной воды в октябре – 1500 м³; в ноябре – 1730 м³; декабре –21000 м³. Лимит установленный для организации составляет 2500м³.

Определить сумму водного налога за квартал.

Решение:

1730 + 1500 + 2100 = 5330м³ · 252 руб. за 1000 м³ = 2830 руб.

5330 – 2500 = 2830 м³ – сверх лимита

2830 · 252 · 5 = 3565,8 руб. – сумма водного налога.

 

1. Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом, т. е. надбавкой к цене, которую оплачивает конечный потребитель.

Добавленная стоимость в экономической теории определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг) за вычетом стоимости материальных затрат, отнесенных на издержки производства.

Однако в бухгалтерской практике термин "добавленная стоимость" не известен.

Поэтому объект налогообложения определяется в инструкции по НДС целым перечнем:

q обороты по реализации продукции, товаров, услуг;

q реализованная торговая наценка (по П/П розничной торговли);

q средства, полученные от других П/П и организации;

q стоимость продукции, переданной или выполненной безвозмездно;

q средства, полученные в виде штрафов;

q СМР, выполненных хозяйственным способом;

q суммы акцизов и многое другое.

Ставки НДС:

1. Применяемые к ценам, не включающим НДС:

— 18 %;

— 10 % (для отдельных категорий продовольственных товаров и товаров для детей)

— 0 %; ( на сырье и товары, предназначенные для экспорта (за исключением нефти и газа, поставляемых в страны СНГ).

2. Применяемые к ценам включающим НДС:

— 15,25 % (0,18: (1 + 0,18));

— % (0,1: (1 + 0,)).

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммой НДС, полученной от покупателей за реализованную им продукцию (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

От НДС освобождаются:

v экспортируемые товары;

v услуги городского транспорта (кроме такси);

v квартирная плата;

v операции по страхованию, ссудам, вкладам;

v НИОКР выполняемые за счет бюджета;

v ритуальные услуги и т. д.

 

2. Акцизы — косвенные налоги на дорогостоящую или высокорентабельную продукцию, устанавливаемые государством в процентах от отпускной цены.

Плательщики акцизов — производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации.

Объект налогообложения — обороты по реализации подакцизных товаров собственного производства

Акцизами облагаются:

· реализация спиртных и табачных изделий,

· легковых автомобилей,

· ювелирных изделий,

· меховых и кожаных изделий,

· нефть и нефтепродукты и ряда других изделий.

Акцизами не облагаются подакцизные товары, экспортируемые за пределы РФ (кроме стран СНГ.

Сумма акциза определяется по формуле

(5.1)

где А — сумма акциза; Ц_отп — отпускная цена; Ц_опт — оптовая цена; а — ставка акциза.

 

3. Налог на прибыль предприятий

Плательщики налога — предприятия и организации, их филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Действие закона о налоге на прибыль не распространяется:

o на П/П, полностью принадлежащие иностранным инвесторам;

o на прибыль П/П от реализации произведенной ими с/х продукции;

o на религиозные организации;

o на общественные организации инвалидов.

При исчислении налога на прибыль не учитываются некоторые суммы, фактически израсходованные из прибыли:

Ø финансирование капвложений;

Ø содержание на балансе объектов соцкультбыта;

Ø благотворительные взносы;

Ø выплата дивидендов при условии их реинвестирования;

Ø покрытие убытка прошлых лет.

Причем сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налога, распределяется равными долями на 5 лет при условии полного использования на эти цели резервного и других аналогичных фондов.

Объектом налогообложения является валовая прибыль, скорректированная в соответствии с Инструкцией ГНС.

В составе налога на прибыль выделяют 2 части (в сумме 20%):

- часть, зачисляемая в федеральный бюджет — 2 %;

- часть, зачисляемая в бюджеты субъектов РФ – 18 %.

Помимо налога на прибыль предприятия уплачивают налоги с других доходов, как то:

дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и другим ценным бумагам РФ, принадлежащим предприятиям (за исключением государственных ценных бумаг);

доходов от долевого участия в других предприятиях и т. д.

Внесение в бюджет сумм налога на прибыль осуществляется поквартально в пятидневный срок (по годовым отчетам в 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления бухотчетности)

4. Налог на имущество предприятий

Плательщиками налога на имущество являются предприятия, их филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, в том числе и иностранные юридические лица.

Объект налогообложения — имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат, в том числе материалы, готовая продукция, расходы будущих периодов, осуществленные производственные затраты, не включенные в состав себестоимости, а так же капитальные вложения.

Налогом не облагается имущество:

Ø бюджетных организаций;

Ø предприятий по производству с/х продукции;

Ø религиозных объединений и прочее.

В число видов имущества, освобожденного от налога, включаются:

q объекты жилищно-коммунального хозяйства, культуры, образования, здравоохранения, спорта;

q объекты, используемые для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны;

q имущество, используемое для производства, переработки и хранения с/х продукции;

q а/м дороги, ЛЭП, магистральные трубопроводы, ж/д пути.

Среднегодовая стоимость имущества определяется по формуле

(5.2)

где СИ — стоимость имущества в начале каждого квартал.

Предельная ставка налога на имущество предприятий установлена Федеральными органами власти в размере 2,2 %. В Тюменской области величина ставки принята на уровне 2% от стоимости имущества.

Согласно закона от уплаты налога освобождаются организации, финансируемые в полном объеме из областного и местных бюджетов.

Для организаций, занимающихся благотворительной деятельностью, налог на имущество уменьшается на половину суммы, затраченной на благотворительность. При этом снижение не должно превышать 50 процентов от суммы налога, подлежащего зачислению в областной бюджет.

Налог на имущество должен быть уплачен в течение трех месяцев и десяти дней с момента окончания календарного года.

По окончании первого, второго и третьего квартала (в течение одного месяца и пяти дней с момента окончания отчетного квартала) налогоплательщик должен уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество.

 

 

Во-первых, налоги подразделяются на общие и особенные:

Особенные - взимаемые с определенного вида имущества или дохода.

Общие - взимаемые с продаж имущества, дохода.

· Во-вторых, налоги классифицируются на прямые, косвенные и безразличные.

Прямые – уплачиваемые непосредственно из того источника, которым обложен этот налог (налог на капитал, на доход).

Косвенные - которыевносятся в казну одной категорией, но фактически оплачиваются другой (НДС).

Безразличные- налоги, источник уплаты которых не имеет значения, поэтому они могут быть любой комбинацией (поголовный налог).

· В зависимости от субъекта налога (налогоплательщика) различают налоги на юридических и физических лиц.

· В зависимости от принадлежности к уровню управления налоги подразделяются на: федеральные, региональные, местные.

Федеральные – налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. Согласно ст. 13 НК – это:

- НДС 21гл. ст. 143-178 закон РФ от 06.12.91 г.№1992-1;

- Акцизы 22 гл. ст. 179-206;

- НДФЛ 23 гл. ст. 207-233;

- ЕСН 24 гл. ст. 234-245;

- Налог на прибыль 25 гл. ст. 246-333;

- Налог на добычу полезных ископаемых 26 гл.;

- Водный налог;

- Сбор за пользование объектами животного мира и за использования объектами водных биоресурсов;

- Государственная пошлина. Закон РФ от 09.12.91 г. №2005 – 1 в редакции от 08.12.03 о госпошлине (сбор за регистрацию юрид. Лиц, физ. лиц, рассмотрение дел мировыми судьями, А.С.);

- 26.1 – единый сельскохозяйственный налог.

С 01.01.03 г. вступила в силу гл. 26.2 (ст. 346.11-345.25) «Упрощённая система налогообложения».

- 26.3 – Единый налог на вменённый доход (346.26-346.33).

Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом РФ и вводятся в действие законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

При установлении налога, органы власти субъекта РФ определяют: налоговые льготы, налоговую ставку, в пределах установленных НК РФ порядок и сроки уплаты налога, форму отчётности по налогу.

Ст. 14 НК определяет региональные налоги:

- лесной доход (лесной кодекс от 29.01.97г. №22 ФЗ в ред. от 23.12.03г. гл. №13);

- налог на имущество организаций (гл. 30 ст.372-386);

- налог на игорный бизнес (гл. 29 ст. 364-371 вступил в силу в 2004 г.);

- транспортный налог (гл. 28 введён ФЗ №148 от 27.11.01 г.);

- налог на недвижимость (проект гл. 40 при его введении будет отменён налог на имущество организаций, физических лиц, земельный налог).

Местными признаются налоги и соборы устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований ст. 15 НК РФ). К ним относят:

- земельный налог (аренда+налоги проект гл. 47);

- налог на имущество физических лиц;

- налог на наследование или дарение с 01.01.06. отменён ФЗ №78 от 02.07.05 г.)

Налоговый учёт – (ст. 313) это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренным Налоговым кодексом 2 части.

Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверного информации в порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течении отчётного периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исполнения, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. Система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно.

Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике и утверждаются приказом директора.

Подтверждением данных налогового учёта являются:

1. первичные учётные документы;

2. аналитические регистры налогового учёта;

3. расчёт налоговой базы.

Содержание данных налогового учёта, в т.ч. данных первичных документов, является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учёта, обязаны хранить налоговую тайну. За её разглашение они несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Аналитические регистры – это сводные формы систематизации данных аналитического учёта за отчётный период, сгруппированные в соответствии с требованиями Налогового кодекса 1, 2 части.

При их хранении должна обеспечена защита от несанкционированных исправлений.