Налог на добавленную стоимость

 

Расчет и уплата НДС при внешнеторговых бартерных сделках не отличаются от обычных экспортно-импортных операций.

 

Ситуация 159. ЗАО "Бартер" заключило внешнеторговый бартерный договор с немецкой фирмой AG Licht.

По условиям договора 3 марта "Бартер" отгрузил немецкой фирме древесину. Эта древесина была приобретена "Бартером" у ООО "Пассив" за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) и оплачена.

В свою очередь, немецкая фирма 6 марта отгрузила "Бартеру" партию живой рыбы.

В этот же день "Бартер" заплатил на таможне НДС в сумме 210 000 руб., прошел таможенное оформление и оприходовал рыбу у себя на складе.

Предположим, что курс Центрального банка РФ 3 марта и 9 марта не менялся и составил 33 руб./USD.

Бухгалтер "Бартера" должен сделать в учете следующие записи:

 

Журнал хозяйственных операций

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка, руб.
3 марта (платежи по экспорту)
	Оприходована на склад древесина, купленная у "Пассива" (рассчитать сумму)
	Учтен НДС по приобретенной древесине согласно счету-фактуре "Пассива"
	Произведена оплата "Пассиву"
Необходимо помнить, что НДС на экспортируемую древесину начислять не нужно, так как ставка налога составляет 0%
6 марта (платежи по импорту)
	Уплачен НДС при ввозе импортируемой живой рыбы
	Отражен НДС, уплаченный на таможне
	Принят к вычету НДС по живой рыбе, уплаченный на таможне
В июне (платежи по экспорту) В июне "Бартер" собрал все документы, которые подтверждают экспорт, и в июле сдал их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС. Таким образом, "Бартер" подтвердил свое право на применение ставкиНДС0%при экспорте древесины и право отнести к вычету сумму НДС, уплаченную при ее покупке. После этого бухгалтер сделает запись:
	НДС, уплаченный "Пассиву", принят к вычету

 

Согласно статье 165 Налогового кодекса РФ, чтобы возместить НДС, фирме необходимо представить в налоговую инспекцию пакет документов:

1. Внешнеэкономический контракт (копия контракта) с иностранным партнером на поставку товаров за пределы России.

Если контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, то организация может представить выписку из него. В ней должна быть указана информация об условиях, сроках поставки, цене товаров.

2. Документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по бартерному договору, на территорию России и их оприходование.

К таким документам относятся, например:

— справка, подписанная руководителем и главным бухгалтером фирмы, об оприходовании равного по стоимости импортного товара (работы, услуги);

— выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическую уплату НДС при выпуске товаров для свободного обращения на территории РФ;

— импортная грузовая декларация или ее копия (если организация ввозит товары);

— акт приема-сдачи работ и услуг (если организация получает результаты работ и услуг от иностранного партнера);

— акт передачи результатов интеллектуальной деятельности (если организация получает от иностранного партнера результаты интеллектуальной деятельности).

3. Если организация отгружает товары, необходимо подать экспортную грузовую таможенную декларацию (ГТД) или ее копию.

На ГТД обязательно должны быть:

— отметка таможни, которая провела таможенное оформление;

— отметка пограничной таможни, через которую товары были вывезены из России.

Если вывоз товаров осуществлялся через территорию государств - участников Таможенного союза, где таможенный контроль отменен (например, через Белоруссию), на ГТД достаточно отметки "Выпуск разрешен" той таможни, которая проводила таможенное оформление товара.

4. Копии транспортных, товаросопроводительных документов.

На транспортных и товаросопроводительных документах должна стоять отметка пограничной таможни "Товар вывезен".

Если вывоз товара осуществлялся через территорию государств - участников Таможенного союза, где таможенный контроль отменен, то на ГТД достаточно отметки таможни "Товар вывезен", которая проводила таможенное оформление товара. К таким странам относится, например, Белоруссия.

 

Акцизы

 

Если организация ввозит на территорию РФ подакцизные товары, организация должна заплатить акцизы. Как правило, уплаченный на таможне акциз организация включает в стоимость товаров, полученных по договору.

При экспорте подакцизных товаров акциз уплачивает только производитель этих товаров. Затем, если он подтвердит экспорт, то сможет принять уплаченный на таможне акциз к вычету.

Если же организация перепродает подакцизный товар, то платить акциз на таможне ей не нужно.

 

Ситуация 160. ЗАО "Бартер" заключило равноценный внешнеторговый бартерный договор с немецкой фирмой AG Licht.

По условиям договора 3 марта "Бартер" отгрузил немецкой фирме 10 тонн моторного масла. Предположим, что "Бартер" является производителем моторного масла и не представил вовремя гарантию банка. Следовательно, "Бартер" является плательщиком акциза и должен в этот же день заплатить акциз в сумме 29 510 руб. (10 т * 2951 руб./т).

В свою очередь, немецкая фирма 7 марта отгрузила "Бартеру" сигары в количестве 10 000 штук. В этот же день "Бартер" заплатил на таможне акциз по сигарам в размере 177 500 руб. (10 000 шт. * 17,75 руб./шт.).

В мае "Бартер" собрал все документы, подтверждающие экспорт, и вернул уплаченную сумму акциза по экспортированному маслу.

Бухгалтер "Бартера" должен сделать в учете следующие записи:

 

Журнал хозяйственных операций

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка, руб.
3 марта (платежи по экспорту)
	Начислен акциз по моторному маслу (рассчитать сумму)
	Уплачен акциз по моторному маслу на таможне
7 марта (платежи по импорту)
	Сумма акциза включена в стоимость сигар
	Уплачена сумма акциза по сигарам
в мае (платежи по экспорту)
	Принят к вычету акциз по моторному маслу, уплаченный на таможне
	Сумма акциза по моторному маслу возвращена на расчетный счет