Учет у экспортера

 

Товар, который посредник продает иностранному покупателю, принадлежит экспортеру, поэтому посредник должен немедленно сообщать экспортеру обо всех операциях, связанных с экспортом товара. Так, экспортер должен получить у посредника извещения и отчет.

Прежде всего посредник должен передать экспортеру извещение о переходе права собственности на экспортируемые товары к иностранному покупателю (п. 6 письма Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96).

Получив такое извещение, экспортер отражает у себя выручку от продажи товаров:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена продажа товара.

После того, как посредник получит деньги от иностранной компании на свой валютный счет, он должен предоставить экспортеру другое извещение - о зачислении выручки. До тех пор пока такое извещение не получено, у экспортера будет числиться задолженность иностранной компании.

Экспортер, который ведет налоговый учет по кассовому методу, определяет выручку для налогового учета этой датой.

После всех произведенных расходов посредник составляет отчет и передает его экспортеру.

Опираясь на этот отчет, экспортер начисляет вознаграждение посреднику и отражает у себя в учете расходы, произведенные посредником.

Извещения и отчеты составляют в произвольной форме.

 

Ситуация 165. ЗАО "Экспортер" передает товары ЗАО "Посредник" по договору комиссии, чтобы тот продал их на экспорт. "Посредник" участвует в расчетах. Договором установлена минимальная цена продажи товара - 50 000 долл. США.

Себестоимость экспортируемой продукции - 900 000 руб. "Посредник" продал товар немецкой компании AG Licht по минимальной цене. Право собственности на товар переходит к AG Licht при передаче товара перевозчику.

6 августа "Экспортер" передал товар "Посреднику". 8 августа "Посредник" представил "Экспортеру" извещение о переходе права собственности и отчет. Общая сумма отчета составила 334 000 руб. (в том числе таможенная пошлина - 310 000 руб. и таможенные сборы - 24 000 руб.).

10 августа "Посредник" представил "Экспортеру" извещение о поступлении выручки. В этот же день "Посредник" перечислил деньги "Экспортеру".

Вознаграждение "Посредника" составляет 2950 долл. США (в том числе НДС - 450 долл. США) и удерживается из выручки "Экспортера".

Курс Банка России составил:

на 8 августа - 32 руб./USD;

на 10 августа - 33 руб./USD.

Бухгалтер "Экспортера" должен сделать следующие записи:

 

Журнал хозяйственных операций

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка, руб.
6 августа
	Отражена отгрузка готовой продукции комиссионеру
8 августа
Получив извещение посредника о том, что право собственности на продукцию перешло к немецкой фирме, бухгалтер сделает записи
	Отражена продажа товара (рассчитать сумму)
	Списана себестоимость от продажи товара
Получив отчет посредника о произведенных расходах по договору, бухгалтер сделает записи
	Отражена задолженность перед "Посредником" по таможенной пошлине
	Отражена задолженность перед "Посредником" по таможенным сборам
	Начислено вознаграждение "Посреднику" (рассчитать сумму)
	Начислен НДС по комиссионному вознаграждению (рассчитать сумму)
	Расходы на продажу включены в себестоимость (рассчитать сумму)
	Перечислены деньги по отчету "Посредника" (рассчитать сумму)
10 августа
После того как "Экспортер" получил извещение о поступлении выручки, бухгалтер сделает записи
	Отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем (рассчитать сумму)
	Получена выручка от посредника за проданную продукцию (за вычетом вознаграждения) (рассчитать сумму)
	Скорректирован НДС по комиссионному вознаграждению (рассчитать сумму)
	Отражена отрицательная курсовая разница по комиссионному вознаграждению (рассчитать сумму)
	Зачтено комиссионное вознаграждение (рассчитать сумму)
	Принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению (рассчитать сумму)

 

Товары, проданные на экспорт, облагаются НДС по нулевой ставке (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Продавая товары через посредника, экспортер также имеет право применять эту ставку. При этом НДС, который он уплатил поставщикам, он может принять к вычету (возместить из бюджета).

Экспорт через посредника происходит практически так же, как и обычный экспорт товаров.

Однако есть ряд особенностей.

Во-первых, отличается перечень документов, которые организация должна представить в налоговую инспекцию, чтобы подтвердить экспорт товаров через посредника (п. 2 ст. 165 НК РФ):

1. Договор комиссии, договор поручения либо агентский договор экспортера с посредником (или его копия).

2. Контракт (копия контракта) посредника, осуществляющего экспорт товаров, с иностранной организацией.

3. Банковская выписка (ее копия), которая подтверждает фактическое поступление выручки от иностранного покупателя на счет экспортера или посредника в российском банке.

Если оплата по контракту осуществлена наличными деньгами, то в налоговую инспекцию нужно сдать:

- копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих поступление денег в кассу;

- банковскую выписку, подтверждающую внесение денег на расчетный счет.

Если организация имеет право зачислять валютную выручку не на свой счет в российском банке, а на банковские счета за рубежом, организация должна представить в налоговую инспекцию документы, которые это право подтверждают. Перечень условий, при которых организация может зачислять выручку на счет в иностранном банке, есть в статье 19 Федерального закона N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

4. ГТД (ее копия) и копии транспортных, товаросопроводительных документов. Требования к этим документам такие же, как и при экспорте товаров.

Обратите внимание: с 1 января 2009 года для подтверждения экспорта фирмы могут представлять в налоговую инспекцию не таможенные декларации, а их реестры, заверенные таможней. Порядок представления таких реестров определяет Минфин по согласованию с Федеральной таможенной службой.