Учет у посредника

 

Невозмещаемые расходы по исполнению договора посредник отражает записью:

Дебет 26 Кредит 60 (10, 70, 71, 76) — отражены расходы по договору комиссии.

Списание этих расходов отражается записью:

Дебет 90-2 Кредит 26 — списаны расходы посредника.

Если расходы по условиям договора экспортер возмещает посреднику, делается запись:

Дебет 76 Кредит 60 — списаны расходы, возмещаемые экспортером.

 

Ситуация 164. ЗАО "Посредник" по договору комиссии получает от ЗАО "Экспортер" товары и реализует их на экспорт с участием в расчетах. Договором установлена минимальная цена продажи товара - 50 000 долл. США.

Вознаграждение "Посредника" составляет 2950 долл. США (в том числе НДС - 450 долл. США) и удерживается из выручки экспортера.

"Посредник" заключил внешнеторговый контракт с немецкой компанией AG Licht на сумму 50 000 долл. США. Право собственности на товар переходит к AG Licht при передаче товара перевозчику.

6 августа "Посредник" получил товар, а 8 августа передал его перевозчику. Выручка за продукцию поступила 10 августа, в этот же день "Посредник" перечислил деньги "Экспортеру". На таможне "Посредник" заплатил таможенную пошлину 310 000 руб.

Чтобы упростить пример, уплату таможенных сборов рассматривать не будем.

Курс Банка России составил:

на 6 августа - 31 руб./USD;

на 8 августа - 32 руб./USD;

на 10 августа - 33 руб./USD.

Бухгалтер "Посредника" должен сделать следующие записи:

 

Журнал хозяйственных операций

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка, руб.
6 августа
	Принята продукция на комиссию (рассчитать сумму)
8 августа
	Продукция списана с забалансового счета
	Товары отгружены иностранному покупателю (рассчитать сумму)
	Перечислена таможенная пошлина
	Таможенная пошлина отнесена на экспортера
	Признан доход в виде комиссионного вознаграждения (рассчитать сумму)
Услуги, которые посредник оказывает российской фирме, не считаются экспортными. Поэтому полученное вознаграждение облагается НДС по ставке 18%. Причем поскольку оно получено в валюте, то для расчета НДС его нужно пересчитать в рубли. Такой пересчет бухгалтер должен производить по курсу Банка России, который установлен на дату оказания посреднических услуг (п. 3 ст. 153 НК РФ):
	Начислен НДС с комиссионного вознаграждения (рассчитать сумму)
10 августа
	Поступила выручка от иностранного покупателя (рассчитать сумму)
	Отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем (рассчитать сумму)
	Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с экспортером
	Отражена курсовая разница по расчетам с экспортером (комиссионное вознаграждение) (рассчитать сумму)
	Перечислена выручка экспортеру (за минусом вознаграждения и возмещаемых расходов) (рассчитать сумму)
	Возмещение экспортером расходов по оплате таможенных платежей

 

Сумма выручки, поступившая на счет посредника от иностранного покупателя, не облагается налогом на прибыль. Посредник должен заплатить налог на прибыль только с суммы вознаграждения.

Курсовые разницы у посредника при налоговом учете прибыли не учитываются (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).