Налогообложение импортных услуг
Импорт работ и услуг имеет ряд особенностей. 1. Таможенного оформления выполненных работ (оказанных услуг) не требуется. 2. Если организация приобретает импортные услуги, таможенные пошлины, таможенные сборы и акцизы не уплачиваются. Обратите внимание: организации придется заплатить таможенные платежи, если организация ввозит товар, необходимый для оказания услуги (например, документированная информация, которая перемещается через таможню на магнитных дисках или бумажных носителях). Об этом сказано в письме ГТК России от 20 января 1995 г. N 02-16/948. 3. В некоторых случаях с дохода, выплаченного иностранной компании за выполненные работы (оказанные услуги), придется удержать НДС. Чтобы определить, будет ли облагаться НДС импорт работ (услуг), нужно выяснить, где, согласно Налоговому кодексу, эти работы (услуги) считаются выполненными. Местом выполнения работ (услуг) для целей НДС будет являться территория РФ, если зарубежный партнер на основании заключенного контракта (ст. 148 НК РФ): — выполняет работы (услуги), связанные непосредственно с недвижимым имуществом, которое находится на территории РФ (кроме космических объектов, воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания); — оказывает работы (услуги), непосредственно связанные с движимым имуществом, воздушными и морскими судами и судами внутреннего плавания, которые находятся на территории РФ. Это могут быть монтажные работы, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание; — оказывает услуги по передаче и представлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав; — оказывает консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные и маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, услуги при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (в том числе через Интернет); — оказывает услуги в сфере искусства, культуры, образования (обучения), физической культуры и спорта на территории РФ; — предоставляет персонал для работы организации; — оказывает услуги по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением автотранспортных средств); — оказывает услуги по перевозке и транспортировке, а также связанные с этим услуги (работы); — оказывает услуги (работы) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации; — оказывает услуги по поиску исполнителей услуг, перечисленных выше. В остальных случаях услуги зарубежного партнера будут считаться оказанными за рубежом, и НДС с их стоимости удерживать не нужно. Предположим, организация определила, что, согласно Налоговому кодексу, работы (услуги), оказанные иностранной фирмой, считаются выполненными на территории России. Тогда нужно выяснить, состоит ли иностранная фирма - исполнитель работ (услуг) на налоговом учете в России. Предположим, иностранная фирма в России не зарегистрирована. Тогда, если организация покупает у такой фирмы работы или услуги, из выплаченных ей денег организация должна удержать НДС и перечислить его в бюджет. В этом случае фирма-покупатель выступает в качестве налогового агента. Заплатить НДС надо одновременно с перечислением валюты иностранной фирме, даже если это предоплата. Если же иностранная фирма зарегистрирована в России как налогоплательщик (имеет соответствующее свидетельство и ИНН), налоги она платит самостоятельно. Следовательно, если такая фирма выполнила для организации работы или услуги, налог из выплаченных ей денег удерживать не нужно.
Ситуация 167. По договору с ООО "Импортер" польская фирма Polka выполнила работы по сборке (монтажу) поточной линии для производства тканей. Монтаж поточной линии производился в Вологде (Россия). Следовательно, эти работы облагаются НДС. Вариант решения №1. Если Polka состоит на налоговом учете в России, она сама должна заплатить НДС в российский бюджет. Вариант решения №2. Если Polka в России не зарегистрирована, удержать НДС из выплаченных ей денег за выполненные работы и перечислить его в бюджет должен "Импортер". 4. В некоторых случаях с дохода иностранной фирмы нужно также удержать налог на прибыль. 5. Чтобы подтвердить факт выполнения работ (место реализации услуг) за пределами России, нужно представить внешнеэкономический контракт и акт приемки-сдачи работ, в которых указано место выполнения работ. Если услуга оказана за границей и на территорию России ввозятся документы на магнитных или бумажных носителях, необходимо также представить грузовую таможенную декларацию (письмо УМНС России по г. Москве от 17 марта 2000 г. N 15-08/11059). Рассмотрим на ситуации, какие записи должен сделать бухгалтер в учете.
Ситуация 168. ООО "Импортер" заключило с канадской компанией Goods Ltd. контракт на оказание консалтинговых услуг. Сумма контракта - 12 000 долл. США. 28 ноября стороны подписали акт приемки-передачи услуг. 15 декабря "Импортер" перечислил деньги Goods Ltd. за оказанные услуги. Курс Центрального банка РФ составил: на 28 ноября - 32 руб./USD; на 15 декабря - 33 руб./USD. Бухгалтер "Импортера" сделает следующие записи:
Журнал хозяйственных операций
|
