Объект обложения акцизами

Акциз на отдельные виды товаров является одноступенчатым косвенным налогом, то есть он уплачивается только один раз и только на одной стадии в процессе движения подакцизного товара от производителя до конечного потребителя. В этой связи, как правило, налогоплательщиком акцизов является производитель подакцизного товара при его реализации или передаче. В мировой практике налогообложения сложился порядок, при котором акциз уплачивается при импорте подакцизных товаров и не уплачивается при экспорте подакцизных товаров. Этой практики придерживается и Российская Федерация.

I.Операции, признаваемые объектом налогообложения для производителей подакцизных товаров

1/ реализация на территории РФ произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В целях налогообложения акцизом реализацией признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование подакцизных товаров в качестве натуральной оплаты (пп1. п.1 ст. 182 НК РФ).

С целью исключения двойного налогообложения акцизом облагается реализация товаров у производителя. Последующая реализация товаров акцизом не облагается. Например, реализация пива облагается только у пивного завода, но не у ресторана, магазина или оптовой базы.

Для предотвращения уклонения от уплаты акцизов производителями алкогольной продукции к производству приравнивается розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями технических регламентов и (или) другой нормативно- технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются в установленном законодательством РФ порядке» (п.3 статьи 182 НК РФ). К производству алкогольной продукции также приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации[1], в результате которого получается подакцизный товар, который облагается по более высокой ставке акциза, чем подакцизный товар, являющийся исходным сырьем на его производство.

2/ передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров[2].

3/ передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд. Например, нефтеперерабатывающий завод, передает бензин его в свой транспортный цех.

4/ передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

5/ передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его преемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

6/ передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

Например, организация передает произведенное ею пиво для розлива другому предприятию на давальческой основе (оставаясь собственником произведенного пива). Данная организация обязана начислить акциз.

7/ передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) либо другим лицам, в т.ч. получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

Так, например, организация, разлив пиво в бутылки, должна начислить акциз при его передаче собственнику. Двойное налогообложение акцизами, которое может возникнуть в данном случае (обложение акцизом пива при передаче собственной продукции производителем на переработку и обложение акцизом разлитого в бутылки пива при передаче его переработчиком собственнику пива) устраняется с помощью механизма налоговых вычетов.

8/ передача одним структурным подразделением организации, не являющейся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта и (или) коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в т.ч. передача произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке).

II. Операции с денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином, признаваемые объектом налогообложения акцизом:

- реализация денатурированного бензина и прямогонного бензина производителем;

- передача произведенного денатурированного спирта и прямогонного бензина на переработку на давальческой основе;

-получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Для целей налогообложения получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность.

-получение (оприходование) прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.

III. Иные операции, признаваемые объектом налогообложения акцизом:

1/ ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

2 /продажа лицами переданных им на основании приговоровили решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению