Особенности применения налоговых вычетов по акцизам

В общей схеме расчета и уплаты акцизов существует такое понятие как налоговый вычет. При определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза на установленные в ст. 200 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 200 НК РФ суммы акцизов, предъявленные продавцами и уплаченные при приобретении товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья при производстве подакцизных товаров, подлежат вычету.

Налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, в соответствии с пунктом:

- 13 ст.200 - принимает к вычету суммы акциза, начисленные при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на его переработку;

- 14 ст. 20 - принимает к вычету суммы акциза при передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе в соответствии с пп. 7 и 12 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ;

- 15 ст. 20 - принимает к вычету суммы акциза, начисленные при его получении, в случае использования полученного бензина для производства нефтехимической продукции как самим налогоплательщиком, так и на давальческой основе.

При рассматриваемом порядке в соответствии с п. 2 ст. 198 НК РФ предъявленная покупателю (и, соответственно, уплаченная им) сумма акциза должна быть выделена в расчетных документах (в том числе и в счетах-фактурах) отдельной строкой. Согласно положениям п.п.1, 2 ст. 198 НК РФ обязанность выделять в счетах-фактурах суммы акцизов отдельной строкой возложена только на плательщиков акцизов, реализующие произведенные ими подакцизные товары.

Согласно ст.198 НК РФ у плательщика акцизов, использующего в процессе производства подакцизных товаров подакцизное сырье, приобретенное у лица, не являющегося его непосредственным производителем, нет оснований для осуществления налоговых вычетов, предусмотренных в п.2 ст.200 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.