Классификация издержек и результатов деятельности предприятия
1. Понятия, виды и соотношения затрат и результатов деятельности предприятия
2. Маржинальный доход и ставка покрытия
В современных условиях учет затрат – важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость управления затратами на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влиянии на финансовые результаты, а также на величину затрат.
Перед внедрением управленческого учета затрат необходимо определиться с терминологией: чем отличаются друг от друга платежи, расходы, затраты и издержки. Существуют различные интерпретации этих терминов.
Платежи представляют собой уплату в наличной или безналичной форме денег и других платежных средств.
ПБУ 10/99 от 6 мая 1999 г. N 33н дает следующее определение расходов: «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Следовательно, расходы возникают в двух случаях.
Вариант первый. Организацию покидают финансовые ресурсы, но производственные ресурсы при этом в организацию не поступают.
Вариант второй. Особенность данного варианта заключается в том, что в большинстве случаев для приобретения производственных ресурсов используются финансовые ресурсы. То есть сначала организацию покидают финансовые ресурсы, но взамен поступают производственные ресурсы. А когда организацию покидают производственные ресурсы, возникает расход.
Затраты – стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.
Таким образом, можно сказать, что в понятие «затраты» заложено три признака:
• затраты связаны с производством продукции;
• предполагается целевое использование ресурсов;
• существует стоимостная оценка, с помощью которой неоднородные виды производственных ресурсов приводятся к денежному эквиваленту.
Теперь рассмотрим понятие «издержки». Издержки – весьма обширная экономическая категория, к определению которой существует множество различных подходов. Это связано прежде всего с тем, что нет законодательно закрепленного определения данного термина. В официальных документах, статьях, книгах термины «затраты», «издержки» употребляются как синонимы.
При бухгалтерском подходе издержки представляют собой фактический расход факторов производства для изготовления продукции и расходы на продажу.
Определим, из чего же состоят издержки. Большинство экономистов подразделяют их на:
• издержки производства – это затраты, непосредственно связанные с производством товаров или услуг;
• издержки обращения - это издержки, связанные со сбытом и приобретением товаров, с их продвижением в сфере обращения.
Управленческий учет непосредственно связан с измерением затрат и результатов деятельности предприятия, анализом и оценкой их соотношения. Между затратами и результатами деятельности существуют определенные количественные и качественные зависимости. Состав, методы измерения и оценки затрат в управленческом учете могут существенно отличаться от финансового учета. Это проявляется уже в классификации издержек производства и сбыта.
Таблица 1
| Принципы классификации
| Выделяемые группы затрат
| Пример
|
| По месту возникновения
| - по производствам
|
|
| - по цехам
|
|
| - по участкам и др. структурным подразделениям
|
|
| По способности приносить доход в будущем
| - входящие (средства, которые были приобретены и должны приносить доход в будущем)
| товары на складе
|
| - истекшие (израсходованные средства, потерявшие способность приносить доход в дальнейшем)
| проданные товары
|
| По способу включения в себестоимость продукции
| - прямые (можно отнести непосредственно на определенное изделие)
| основные материалы, основная заработная плата с отчислениями на социальное страхование производственных рабочих
|
| - косвенные (невозможно прямо отнести на какое-либо изделие и они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике)
| общепроизводственные и общехозяйственные расходы
|
| По технико-экономическому назначению затрат
| - основные (технологические)
| все виды ресурсов (сырье, материалы, амортизация, заработная плата основных производственных рабочих и др.)
|
| - накладные (связаны с организацией деятельности предприятия и его управлением)
| общепроизводственные, общехозяйственные расходы
|
| По отношению к производству
| - производственные
| все затраты в сфере производства продукции
|
| - внепроизводственные (коммерческие или периодические)
| расходы на продажу; расходы по управлению предприятием
|
| По составу затрат
| - одноэлементные (не могут быть разложены на слагаемые)
|
|
| - комплексные (состоят из нескольких экономических элементов)
| общепроизводственные расходы
|
| По охвату планированием (по способу определения расходов)
| - планируемые (затраты, рассчитанные на определенный объем производства и включаются в плановую себестоимость продукции)
|
|
| - не планируемые (затраты, не включаемые в план и отражаются только в фактической себестоимости продукции)
|
|
| По возможности установления контроля
| - контролируемые или регулируемые (подвержены влиянию менеджера центра ответственности)
| перерасход материалов связан с нарушением трудовой или технологической дисциплины в цехе
|
| - неконтролируемые или нерегулируемые (воздействовать менеджер на них не может)
| перерасход материалов связан с низким качеством поступивших в цех материалов
|
| По степени переменности (в зависимости от реагирования на изменение объемов производства и продаж)
| - постоянные (величина затрат не зависит от объема деятельности)
| заработная плата основных производственных рабочих с повременной оплатой труда; расходы на подготовку и освоение производства; амортизация, содержание и текущий ремонт, аренда оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и инвентаря
|
| - переменные (изменяются с увеличением или уменьшением объема выпуска продукции, степени использования производственных мощностей и т.д.):
а) пропорциональные (увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия);
б) дегрессивные (темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы);
в) прогрессивные (растут быстрее деловой активности предприятия)
| материалы; заработная плата основных производственных рабочих при сдельной оплате труда
|
| - условно-постоянные или условно-переменные или полупеременные (содержат переменные и постоянные компоненты)
| оплата пользования телефоном: абонентская плата – постоянная часть, междугородние переговоры – переменное слагаемое
|
| - валовые или совокупные (общая сумма постоянных и переменных затрат)
|
|
| Зависимость от принимаемого решения
| - релевантные (зависящие от принимаемого решения)
| прямые затраты основной деятельности; издержки на маркетинговые исследования и др.
|
| - нерелевантные или безвозвратные (независящие от принимаемого решения)
| расходы прошлых отчетных периодов, на которые уже нельзя повлиять
|
| Принимаемость в расчет при выборе варианта решения
| - устранимые (их можно избежать при ином варианте альтернативного решения)
|
|
| - неустранимые (избежать не возможно)
| расходы прошлых лет
|
