Налоговая декларация.
Налоговая декларация ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Налоговая декларация ( ст. 80, 81 НК РФ) │ │ │ │ - письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и│ │ произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об│ │ исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты│ │ налога │ │ │ │ От налоговой декларации следует отличать: │ │ │ │ Расчет авансового платежа Расчет сбора │ │ - письменное заявление налогоплательщика о - письменное заявление плательщика сбора об│ │ базе исчисления, об используемых льготах, объектах обложения, облагаемой базе,│ │ исчисленной сумме авансового платежа и (или) используемых льготах, исчисленной сумме сбора и│ │ о других данных, служащих основанием для (или) о других данных, служащих основанием для│ │ исчисления и уплаты авансового платежа исчисления и уплаты сбора, если иное не│ │ предусмотрено НК РФ │ │ │ │Расчет авансового платежа (или сбора) представляется в случаях, предусмотренных НК РФ│ │применительно к конкретному налогу (к каждому сбору) │ │ │ │* Налоговая декларация (расчет) предоставляется каждым налогоплательщиком, плательщиком сборов,│ │ налоговым агентом с указанием ИНН (если иное не предусмотрено НК РФ) в налоговый орган по месту│ │ своего учета: │ │ - по каждому налогу (сбору), подлежащему уплате (если иное не предусмотрено соответствующим│ │ законодательством о налогах и сборах) в установленные законодательством сроки │ │ - по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде (при среднесписочной│ │ численности работников за предшествующий год более 100 человек, а также вновь созданные│ │ организации, численность которых превышает данный предел) │ │Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейший, представляют все налоговые декларации│ │(расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по│ │установленным форматам в электронном виде, если иной порядок предоставления информации,│ │отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ │ │* Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком лично или через своего│ │ представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по│ │ телекоммуникационным каналам связи. Налоговый орган обязан по просьбе налогоплательщика│ │ проставить отметку о принятии и дате представления на копии налоговой декларации (расчета), при│ │ получении по телекоммуникационным каналам связи - передать квитанцию о приеме в электронном│ │ виде. Днем представления декларации (расчета) при отправке ее по почте и при передаче по│ │ телекоммуникационным каналам связи считается дата отправки │ │* Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по│ │ которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением│ │ специальных налоговых режимов │ │┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ ││ Единая (упрощенная) налоговая декларация ││ ││ ││ ││* Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее││ ││ операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в││ ││ кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по││ ││ данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию ││ ││* Данная декларация представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего││ ││ за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом ││ │└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│ │ Внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию │ │ │ │* Налогоплательщик (налоговый агент) обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый│ │ орган уточненную налоговую декларацию при обнаружении им в поданной налоговой декларации: │ │ - недостоверных сведений, а также сшибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей│ │ уплате. Уточненная декларация, представленная после истечения установленного срока подачи, не│ │ считается представленной с нарушением срока │ │ - акта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению│ │ суммы налога, подлежащей уплате. Квалификация действий налогоплательщика в этом случае зависит│ │ от срока представления уточненной налоговой декларации │ │┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ ││ Если уточненная налоговая декларация представляется ││ │├────────────┬──────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────┤│ ││ до истечения │ после истечения срока │ после истечения срока подачи налоговой декларации ││ ││ срока подачи │ подачи налоговой │ и срока уплаты налога ││ ││ налоговой │ декларации, но до срока │ ││ ││ декларации │ истечения уплаты налога │ ││ │├────────────┼──────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤│ ││Налоговая │Налогоплательщик │Налогоплательщик освобождается от ответственности в││ ││декларация │освобождается от│случаях представления уточненной декларации: до момента,││ ││считается │ответственности, если│когда он узнал об обнаружении налоговым органом││ ││поданной в │уточненная декларация была│неотражения или неполноты отражения сведений, а также││ ││день подачи │представлена до момента,│ошибок, приводящих к занижению суммы налога, либо о││ ││уточненной │когда он узнал об│назначении выездной налоговой проверки, при условии, что││ ││налоговой │обнаружении налоговым│до представления уточненной декларации он уплатил││ ││декларации │органом факта неотражения│недостающую сумму налога и пени после проведения││ ││ │или неполноты отражения│выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый││ ││ │сведений, а также ошибок,│период, по результатам которой не были обнаружены││ ││ │приводящих к занижению│неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой││ ││ │суммы налога, либо о│декларации, а также ошибки, приводящие к занижению суммы││ ││ │назначении выездной│налога ││ ││ │налоговой проверки │ ││ │└────────────┴──────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────┘│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Налоговые проверки ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Налоговые проверки ( ст. 87-100 НК РФ) │ │ ┌─────────────────────────┐ │ │ ┌───────────────┤ Виды налоговых проверок ├───────────────┐ │ │ ▼ └─────────────────────────┘ ▼ │ │ ┌────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐ │ │ │ Камеральная налоговая проверка │ │ Выездная налоговая проверка │ │ │ └────────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │* Налоговые проверки могут охватывать не более чем три календарных года деятельности│ │ налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), предшествующих году проверки │ │* НК РФ определен порядок: │ │ - участия свидетелей (ст. 90 НК РФ) │ │ - доступа должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение (ст. 91 НК РФ) │ │ - осмотра помещений при проведении выездной налоговой проверки (ст. 92 НК РФ) │ │ - истребования документов (ст. 93, 93.1 НК РФ) │ │ - выемки документов и предметов при проведении выездных налоговых проверок (ст. 94 НК РФ) │ │ - проведения экспертизы при проведении выезных налоговых проверок (ст. 95 НК РФ) │ │ - привлечения специалистов (ст. 96 НК РФ) │ │ - участия переводчиков (ст. 97 НК РФ) │ │ - участия понятых (ст. 98 НК РФ) │ │ - составления протоколов (ст. 99 НК РФ) │ │ - оформления результатов выездной налоговой проверки (ст. 100 НК РФ) │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ Камеральные налоговые проверки ( ст. 88 НК РФ) │ │* Камеральная налоговая проверка проводится: │ │ - по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов,│ │ представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика,│ │ имеющихся у налогового органа │ │ - уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными│ │ обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение│ │ трех месяцев со дня представления налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом)│ │ налоговой декларации (расчетов) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны│ │ прилагаться к налоговой декларации (расчету) │ │Камеральная налоговая проверка проводится в обязательном порядке для проверки обоснованности суммы│ │НДС, заявленной к возмещению │ │* Если проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) или противоречия между│ │ сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несответствия представленных│ │ сведений документам, имеющимся у налогового органа, то об этом сообщается налогоплательщику с│ │ требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие│ │ исправления в установленный срок │ │* Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в│ │ налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в│ │ представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган документы,│ │ подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) │ │* При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать у│ │ налогоплательщиков: │ │ - документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на налоговые льготы │ │ - документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов по НДС │ │ - документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием│ │ природных ресурсов │ │При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у│ │налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если представление таких документов вместе│ │с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ │ │* Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений│ │ налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного│ │ нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны│ │ составить акт проверки │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Выездные налоговые проверки (ст. 89-100 НК РФ) │ │* Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты│ │ налогов │ │* Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на│ │ основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (при отсутствии│ │ возможности предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная│ │ налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа) │ │* Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или│ │ нескольким налогам │ │* Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и│ │ представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и│ │ (или) местных налогов │ │* По результатам проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной│ │ проверке должен быть составлен акт налоговой проверки │ │ Сроки и периодичность выездных проверок │ │┌──────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ ││Период, который может быть│Не более трех календарных лет, предшествующих году, в котором││ ││проверен в рамках выездной│вынесено решение о проведении проверки ││ ││налоговой проверки │ ││ │├──────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ ││Периодичность │Налоговые органы не вправе проводить*: ││ ││ │- две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и││ ││ │ тот же период ││ ││ │- более двух проверок в течение календарного года (за исключением││ ││ │ специальных решений руководителя ФНС РФ) ││ │├──────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ ││Продолжительность (срок│* Не более двух месяцев (данный срок может быть продлен до четырех, а││ ││исчисляется со дня│ в исключительных случаях до шести месяцев в порядке,││ ││вынесения решения о│ предусмотренном ФНС РФ) ││ ││назначении проверки до дня│* Не более одного месяца при проведении самостоятельной выездной││ ││составления справки о│ проверки филиалов и представительств ││ ││проведенной проверке) │ ││ │└──────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│ │ * Данные сроки не применяются: │ │ - к проведению выездной проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией (проверяется не более│ │ трех лет) │ │ - при назначении повторной выездной проверки │ │┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ ││ Приостановление проведения налоговой проверки ││ ││* Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение││ ││ выездной налоговой проверки для: ││ ││ - истребования документов (информации) ││ ││ - получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров││ ││ РФ ││ ││ - проведения экспертиз ││ ││ - перевода на русский язык документов, представленных на иностранном языке ││ ││* Общий срок приостановления не может превышать 6 месяцев (срок может быть увеличен на 3 месяца││ ││ в случае невозможности получения запрашиваемой информации от иностранных государственных││ ││ органов в течение шести месяцев) ││ │└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│ │┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ ││ Повторная выездная налоговая проверка ││ ││- выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки││ ││ по тем же налогам и за то же период (проверяется период, не превышающих трех календарных лет,││ ││ предшествующих году, в котором вынесено решении о проведении повторной проверки) ││ ││ * Может проводиться: ││ ││ - вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа,││ ││ проводившего проверку ││ ││ - налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя││ ││ (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной││ ││ налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного││ ││ (проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация) ││ ││Если при проведении повторной проверки выявлен факт совершения налогового правонарушения,││ ││которое не было выявлено при первоначальной выездной проверке, к налогоплательщику не││ ││применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового││ ││правонарушения при проведении первоначальной проверки явилось результатом сговора между││ ││налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа ││ │└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
|
