| Данный раздел описывает методику составления отчёта о движении денежных средств в соответствии с МСФО.
Это обусловлено рядом факторов:
- МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчётности, представляют собой стандарты, основанные на принципах бухгалтерского учёта, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в четко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения.
- МСФО являются самыми распространёнными в мире стандартами отчётности. МСФО были приняты как обязательные во многих странах, на их основе были созданы многие национальные стандарты[9][10].
| |
При составлении отчёта разделяют приток и отток наличных по производственной (операционной или текущей), финансовой и инвестиционной деятельности компании:
- операционная деятельность — основной вид деятельности, а также прочая деятельность, создающая поступление и расходование денежных средств компании (за исключением финансовой и инвестиционной деятельности)[11];
- инвестиционная деятельность — вид деятельности, связанной с приобретением, созданием и продажей внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) и прочих инвестиций, не включённых в определение денежных средств и их эквивалентов[11];
- финансовая деятельность — вид деятельности, который приводит к изменениям в размере и составе капитала и заёмных средств компании. Как правило, такая деятельность связана с привлечением и возвратом кредитов и займов, необходимых для финансирования операционной и инвестиционной деятельности[11].
Эта классификация предназначена для того, чтобы пользователи отчётности могли оценить воздействие этих трёх направлений деятельности на финансовое положение компании и величину её денежных средств. Денежные потоки относят к движению денежных средств от операционной, финансовой, инвестиционной в зависимости от характера деятельности компании[12].
| Классификация денежных потоков по видам деятельности[примечание 2][9]
|
| Вид деятельности
| Притоки
| Оттоки
|
| Операционная[13]
| - поступления от продажи товаров и предоставления услуг;
- поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных;
- поступления и выплаты страховых компаний по страховым премиям, искам.
| - выплаты поставщикам товаров и услуг;
- выплаты заработной платы работникам;
- выплаты налога на прибыль, кроме налогов, относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности.
|
| Инвестиционная[14]
| - поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов;
- поступления от продажи акций других компаний, а также долей в совместных компаниях;
- поступления в погашение займов, предоставленных другим сторонам.
| - выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов;
- выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных компаниях;
- кредитование других сторон.
|
| Финансовая[15]
| - поступления от эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов;
- поступления от эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, а также от прочих финансовых инструментов.
| - выплаты собственникам при выкупе или погашении акций компании;
- выплаты в погашение займов;
- выплаты арендатором в погашение обязательства по финансовой аренде.
|
Одна и та же операция может приводить к появлению потоков денежных средств, которые будут классифицироваться по-разному. Например, одна и та же операция может быть классифицирована как операционная, так и финансовая деятельность:
Погашение займа путём перечисления денежных средств предусматривает выплату как процентов, так и основной суммы долга, при этом элемент «проценты» может классифицироваться по категории операционная деятельность, а элемент «основная сумма долга» — по категории финансовая деятельность[3].
При предоставлении отчёта о движении денежных средств в соответствии с МСФО (IAS) 7 компании должны раскрывать информацию о составе денежных средств и их эквивалентов. При идентификации денежных эквивалентов могут применяться различные классификации, поэтому компания должна раскрыть информацию о своей учётной политике, определяющей состав денежных средств и их эквивалентов[9]. Формы отчётов о движении денежных средств в России и Украине имеют чётко регламентированную форму[16][17].
Существует два метода составления отчёта о движении денежных средств. Совет по МСФО рассматривает вопрос о том, следует ли сделать обязательным к применению прямой или косвенный метод для подготовки отчёта о движении денежных средств. В октябре 2008 года Совет по МСФО опубликовал документ «Предварительная точка зрения на предоставление финансовой отчётности». В нём предполагалось ввести требование о подготовке отчёта о движении денежных средств согласно прямому методу[18]. Большинство не поддержало принятие документа. Сейчас большинство компаний избегают использования прямого метода и используют косвенный[19].
При составлении отчёта о движении денежных средств существует ряд особенностей при постановке знаков в суммах:
| Корректировка изменения текущих активов и обязательств
|
| Увеличение балансовых сумм
| Знак для корректировки в отчёте о движении денежных средств
| Уменьшение балансовых сумм
| Знак для корректировки в отчёте о движении денежных средств
|
| текущих активов
| Минус
| текущих активов
| Плюс
|
| текущих обязательств
| Плюс
| текущих обязательств
| Минус
|
| Корректировка изменения статей неденежных доходов и расходов, а также прибылей и убытков по финансовой и инвестиционной деятельности
|
| Показатель отчёта о прибылях и убытках
| Знак для корректировки в отчёте о движении денежных средств
| | |
| Расход (убыток)
| Минус
| | |
| Доход (прибыль)
| Плюс
| | |
В отчётности финансовых институтов выплаченные и полученные проценты и дивиденды обычно классифицируются как денежные потоки по операционной деятельности. Информацию о движении денежных средств, вызванных получением и выплатой процентов и дивидендов, следует раскрывать отдельно, классифицируя на потоки по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. В отчёте о движении денежных средств раскрывается информация о совокупных процентных платежах в течение отчётного периода, независимо от того, отражалась ли она как расход в отчёте о прибылях и убытках или капитализировалась. Что же касается нефинансовых институций, то единое мнение о классификации таких потоков отсутствует[3].
МСФО (IAS) 7 приветствуется раскрытие дополнительной информации, которая может быть полезна пользователям для понимания финансового положения и ликвидности компании:
- величину неиспользованных кредитных средств, которые могут быть предоставлены для финансирования операционной деятельности в будущем, а также для погашения основной суммы долга с указанием каких-либо ограничений на привлечение этих средств;
- общие суммы потоков денежных средств, в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, связанные с участием в совместной деятельности, с использованием метода пропорциональной консолидации;
- общую сумму потоков денежных средств, необходимых для увеличения операционных мощностей, отдельно от сумм, необходимых для поддержания производительной способности[9][20].
