порядок исчисления и учет.

Расходы по долговым обязательствам регулируются ст. 269 НК РФ.

Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам включаются во внереализационные расходы с учетом ограничений их величины.

Проценты по долговым обязательствам признаются для целей налогообложения в пределах величины, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ.

При этом предусмотрено 2 способа расчета предельной величины процентов по долговым обязательствам.

При первом определяется средний уровень процентов. Этот способ применяется в том случае, если в одном и том же квартале выдавалось несколько долговых обязательств на сопоставимых условиях.

Под выданными на сопоставимых условиях долговыми обязательствами понимаются обязательства, которые отвечают следующим критериям:

- выданы в одинаковой валюте;

- выданы в те же сроки;

- выданы в сопоставимых объемах;

- аналогичные по обеспечению.

Исчисляется средний процент по сопоставимым долговым обязательствам. Этот процент сравнивается с процентными ставками по долговым обязательствам. Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения

(ст. 269 НК РФ).

Если процентная ставка по какому-либо долговому обязательству превышает более чем на 20% средний уровень, то расходом, принимаемым для целей налогообложения, признаются проценты, исчисленные исходя из среднего процента, увеличенного на 20%. Если процентная ставка по какому-либо долговому обязательству ниже, чем на 20% среднего уровня, то расходом, принимаемым для целей налогообложения, признаются проценты, исчисленные исходя из фактического процента.

Второй способ признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам применяется в следующих случаях:

- при отсутствии долговых обязательств, выданных заемщику в одном и том же

квартале на сопоставимых условиях;

- по выбору налогоплательщика.

При этом предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% - по кредитам в иностранной валюте.

При признании расходов для целей налогообложения должен соблюдаться принцип равномерности. Ст. 272 НК РФ установлено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается и включается в состав внереализационных расходов на конец отчетного периода. Если договор прекращает действие до истечения отчетного периода, расход признается на дату прекращения действия договора (погашения долга).

Порядок ведения налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам в виде займов, кредитов определен ст. 328 НК РФ.

Налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных расходов ведет расшифровку выплаченных (или подлежащих выплате) процентов по каждому виду долговых обязательств отдельно.

В регистрах налогового учета на дату признания указывается сумма процентов в отчетном периоде, которая определена исходя из процентной ставки по каждому виду долгового обязательства и срока действия такого обязательства в отчетном периоде.

Для налогового учета расходов в виде % по долговым обязательствам рекомендовано использовать следующие регистры:

- регистр-расчет начисленных по долговым обязательствам сумм процентов;

- регистр-расчет «Распределение начисленных процентов по долговым обязательствам по месяцам».

Таким образом, налоговым законодательством установлены следующие основные правила признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам:

1. % по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера кредита или займа (текущего или инвестиционного) признаются внереализационными расходами налогоплательщика;

2. расходы в виде процентов являются нормируемыми и признаются только в пределах, установленных ст. 269 НК РФ.

Использовать данные бухгалтерского учета для целей налогообложения крайне сложно, так как правила учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам ПБУ 15/01 отличны от правил налогового учета.

Согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» затраты по займам и кредитам являются прочими расходами. При этом предельный размер расходов в виде процентов по долговым обязательствам не установлен.

Затраты по кредитам и займам, относящимся к приобретению и строительству инвестиционного актива, по которому начисляется амортизация, включаются в стоимость этого актива до принятия к учету. Проценты по кредитам и займам на приобретение материально-производственных запасов до даты оприходования включаются в их фактическую себестоимость. Поэтому необходима корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения. Это громоздко и сложно.

 

Убытки, приравненные к внереализационным расходам

 

 

Виды убытков	Примечание
Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 2 ст. 265 НК РФ)
Суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создашии ре-зерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые ' за счет средств резер-ва (ст. 265 НК РФ)	Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации
Потери от простоев по внутри-производственным причинам (п. 2 ст. 265 НК РФ)	К числу простоев по внутренним причинам относятся простои в результате неисправности обору-дования, незапланированных остановок отдель­ных видов оборудования и др. Расхо­ды по простоям включают материа­льные затраты, начисления по зара­ботной плате, отчисления во внебюд­жетные фонды и др. Для признания таких потерь необходимо, чтобы вре­мя начала и окончания простоя было зафиксировано работодателем
Не компенсируемые виновника- ми потери по внешним причинам (п. 2 ст. 265 НК РФ)
Расходы в виде недостачи матери-альных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (п. 2 ст. 265 НК РФ)	В данных случаях факт отсутствия, виновных лиц должен быть доку- ментально подтвержден уполномоченным органом государственной власти
Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвы-чайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвра­щением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (2 ст. 265 НК РФ)
Убытки по сделке уступки права требования	Указанные убытки для целей налогообложения признаются в порядке, установленном ст. 279 НК РФ