Основные модели калькулирования себестоимости продукции. Пути и резервы снижения затрат на производство и реализацию продукции

Себестоимость продукции (выполнения работ, оказания услуг)— стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат.

В экономической теории и практике в зависимости от классификации существует несколько видов себестоимости:

1. В зависимости от оперативного формирования себестоимости:

o фактическая себестоимость;

o плановая себестоимость.

2. В зависимости от полноты включенных в себестоимость расходов:

o цеховая себестоимость— затраты на производство в пределах цеха;

o производственная себестоимость — затраты на производство продукции;

o полная себестоимость— затраты на производство и реализацию продукции.

3. В зависимости от количества произведенной продукции:

o себестоимость единицы продукции;

o себестоимость всего объема выпущенной продукции.

4. В зависимости от степени готовности продукции:

o себестоимость валовой продукции — затраты на производство продукции текущего или планируемого периода, т.е. без затрат, списанных на непроизводственные счета и затрат, относимых на резервы предстоящих расходов;

o себестоимость товарной продукции — это себестоимость валовой продукции, скорректированная на изменение остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов;

o себестоимость реализованной продукции — себестоимость товарной продукции, увеличенная на внепроизводственные расходы.

Определение затрат, связанных с производством и реализацией единицы продукции, называется калькулированием себестоимости, а документ, в котором они отражаются,— калькуляцие й.

Исходя из критерия полноты включения затрат, можно выделить две основные модели калькулирования себестоимости продукции:

1. Модель полного распределения затрат (традиционна для российских предприятий) — формирование полной фактической себестоимости продукции на основании разделения затрат на прямые и косвенные. При этом прямые затраты непосредственно относят на себестоимость, а косвенные — распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе. При этом в качестве базы для распределения косвенных затрат могут быть использованы:

o прямые затраты;

o материальные затраты;

o заработная плата основных производственных рабочих;

o время работы основных производственных рабочих;

o объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении;

o производственная себестоимость продукции и др.

При выборе базы распределения косвенных затрат необходимо осознавать последствия, поскольку в зависимости от выбираемой базы меняется себестоимость продукции, а следовательно и рентабельность.

При калькулировании полной себестоимости используются следующие методы:

· Метод прямого счета предполагает определение себестоимости единицы продукции путем деления общей суммы затрат на количество выработанной продукции. Применяется на предприятиях, производящих однородную продукцию (добыча руды, угля, калийных солей и т.п.).

· Расчетно-аналитический метод — прямые затраты на единицу продукции определяются на основе норм расхода, а косвенные затраты — пропорционально признаку, установленному в отраслевых методических рекомендациях.

· Нормативный метод — отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, обособленно ведут учет отклонений фактических затрат от текущих норм, которые включаются в себестоимость. Применяется на предприятиях с массовым и крупносерийным характером производства (машиностроение и металлообработка, швейная, мебельная, шинная и другие отрасли промышленности).

2. Модель частичного распределения затрат (калькуляция покрытия, директ-костинг).

Дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости в зависимости от объема или мощностей.

Суть: себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат, тогда как постоянные затраты списываются с полученной прибыли (см. табл. 5.1).

Модель частичного распределения затрат имеет ряд преимуществ:

· позволяет получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема;

· позволяет проводить эффективную ценовую политику;

· дает возможность выявить более рентабельные изделия и внести изменения в ассортиментную политику предприятия;

· позволяет провести анализ безубыточности.

Однако система частичного распределения затрат не лишена и некоторых недостатков, среди которых отметим следующие:

· ведение учета затрат только по производственной себестоимости, что не отвечает требованиям российского законодательства в части формирования себестоимости;

· отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.

Показатель себестоимости продукции всегда имел большое значение для предприятия. Исчисление себестоимости продукции необходимо для:

· определения рентабельности предприятия в целом и отдельных видов продукции;

· определения цен, по которым будет реализована продукция;

· принятия решения на основе себестоимости о производстве новых видов продукции или снятии с производства;

· выявления резервов снижения затрат.

Снижение затрат на производство и реализацию продукции позволяет предприятию получить определенные преимущества на товарном рынке перед конкурентами, а также осуществить свою ценовую политику и получить дополнительную прибыль. Снижение затрат на производство хотя и является важной задачей, но не основной целью управления затратами, т.к. снижение затрат может сопровождаться снижением качества продукции.

Следовательно, основная цель управления затратами на предприятии — оптимизация суммы и уровня затрат, обеспечение достаточных темпов развития производственной деятельности предприятия и достижения нормальных объемов прибыли.

Процесс управления затратами на производстве связан с выявлением и учетом факторов, влияющих на формирование себестоимости продукции. Эти факторы подразделяются на 2 группы:

1. Внутрипроизводственные факторы:

· повышение технического уровня производства;

· совершенствование организации производства и труда;

· изменение объема производства.

2. Внепроизводственные факторы:

· рыночные цены на сырье, материалы;

· изменение видов и ставок налоговых платежей, которые включаются в себестоимость продукции;

· курсы валют;

· инфляция;

· амортизационная политика;

· природно-климатические факторы и т.п.

Резервы снижения себестоимости продукции:

· снижение затрат на оплату труда на единицу продукции на основе повышения производительности труда;

· улучшение использования основных фондов путем повышения выпуска продукции на каждый рубль основных фондов;

· рациональное использование сырья, материалов, топлива, энергии при понижении затрат на единицу изделия без понижения качества продукции;

· устранение перерасхода материальных запасов, топлива, энергии;

· снижение потерь от брака и ликвидация непроизводственных расходов;

· снижение расходов, связанных со сбытом продукции;

· снижение расходов на аппарат управления путем рациональной его организации.

Виды инвестиций: реальные, интеллектуальные и финансовые инвестиции, их характеристика. Оценка эффективности реальных инвестиций. Общие принципы оценки инвестиционных проектов. Специфика инвестиционного климата РФ

Сущность инвестиций в условиях рыночной экономики заключается в сочетании двух сторон инвестиционной деятельности: затрат ресурса и получения результата.

Инвестиции осуществляются с целью получения дохода (результата) в будущем и становятся бесполезными, если они данного дохода (результата) не приносят.

В соответствии с Законом «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме, капитальных вложений» инвестициями являются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и/или иной деятельности в целях получения прибыли и/или достижения иного полезного эффекта.

Инвестиции классифицируются в соответствии со следующими классификационными признаками:

· объект инвестирования;

· фазы инвестиционного цикла;

· область инвестирования;

· форма собственности инвестиций;

· территориальный характер инвестиций;

· источники инвестиций.

По признаку «объект инвестирования» различают следующие виды инвестиций:

1. Инвестиции в нефинансовые активы:

· инвестиции в основной капитал и нематериальные активы;

· инвестиции на капитальный ремонт основных фондов;

· инвестиции в прирост запасов оборотных фондов;

· инвестиции в другие нефинансовые активы (включая природопользование земельных участков и объектов природопользования и др.).

2. Финансовые инвестиции (вложения):

· инвестиции в ценные бумаги других предприятий;

· инвестиции в процентные облигации государственных и местных займов;

· инвестиции в форме вложений в уставные капиталы других предприятий;

· предоставление другим предприятиям займов.

3. Инвестиции в человеческий капитал:

· инвестиции в образование фактически занятых или потенциальных работников предприятия;

· инвестиции в повышение квалификации работников предприятия;

· инвестиции в социальную сферу предприятия.

В рыночной экономике значительную роль играют финансовые инвестиции, поскольку финансовый капитал в отличие от производственного характеризуется повышенной мобильностью. Поэтому финансовые инвестиции в акции, облигации и другие ценные бумаги являются лучшим средством перелива капитала из одних сфер экономики в другие, что способствует структурным сдвигам в самой экономике.

Финансовые инвестиции – это покупка ценных бумаг, а реальные инвестиции – вложения капитала в промышленность, сельское хозяйство, строительство, образование и др.

При реальных инвестициях главным условием достижения намеченных целей оказывается использование соответствующих внеоборотных активов для производства продукции и последующей ее реализации.

Сюда относится использование организационно-технических структур вновь образованного бизнеса для изъятия прибыли в ходе уставной деятельности созданного с привлечением инвестиций предприятия.

Финансовые инвестиции представляют собой вложение капитала в различные финансовые инструменты инвестирования, главным образом ценные бумаги, с целью реализации поставленных целей как стратегического, так и тактического характера.

Инвестирование в финансовые активы осуществляется в процессе инвестиционной деятельности предприятия, которая включает в себя постановку инвестиционных целей, разработку и реализацию инвестиционной программы.

Постановка инвестиционных целей является первым и определяющим все последующие этапом процесса финансового инвестирования. Финансовые инвестиции делятся на стратегические и портфельные.

Стратегические финансовые инвестиции должны помогать претворению в жизнь стратегических целей развития предприятия, таких как расширение сферы влияния, отраслевая или региональная диверсификация операционной деятельности, увеличение доли рынка посредством «захвата» предприятий-конкурентов, приобретение предприятий, входящих в состав вертикальной технологической цепочки производства продукции.

К финансовым инвестициям относятся вложения:

1) в акции, облигации, другие ценные бумаги, выпущенные как частными предприятиями, так и государством, местными органами власти;

2) в иностранные валюты;

3) в банковские депозиты;

4) в объекты тезаврации.

Реальные инвестиции оказываются невозможными без финансовых инвестиций, а финансовые инвестиции получают свое логическое завершение в осуществлении реальных инвестиций.

К реальным инвестициям относятся вложения:

1) в основной капитал;

2) в материально-производственные запасы;

3) в нематериальные активы.

В свою очередь вложения в основной капитал включают капитальные вложения и инвестиции в недвижимость.

Капитальные вложения осуществляются в форме вложения финансовых и материально-технических ресурсов в создание воспроизводства основных фондов путем нового строительства, расширения, реконструкций, технического перевооружения, а также поддержания мощностей действующего производства.

Интеллектуальные инвестиции нематериальные - это целевое вложение денег на покупку патентов, лицензий, ноу-хау, в подготовку и переподготовку персонала, в научно- исследовательские и опытно- конструкторские разработки, в рекламу и пр.

В период формирования предпринимательства и рыночных хозяйственных отношений не последнюю роль в значимости приобретают инвестиции, направляемые на внедрение инноваций. То есть это тип инвестиций, носящий по своей сути инновационный характер. Это так называемые интеллектуальные инвестиции.

Суть интеллектуальных инвестиций и состоит в долгосрочных вложениях для поддержания и развития научного потенциала, специалистов и других участников процесса, в передаче опыта, в лицензиях, инженерно-консультативные услугах и прочих мероприятиях, обеспечивающих инновационное воспроизводство капитала.

Интеллектуальные инвестиции предоставляют возможности для обогащения опыта, знаний технического, экономического, административного, финансового характера, которые вносят в дальнейшем весомый вклад в развитие на всех уровнях - региона, фирмы, или отдельного предпринимателя.

Экономическая оценка эффективности инвестиционных проектов занимает центральное место в процессе обоснования и выбора возможных вариантов вложения денежных средств и других капиталов с целью их увеличения. При всех прочих благоприятных характеристиках проектов они не будут приняты к реализации, если не обеспечат:

· возмещение вложенных сумм денежных средств и других капиталов в результате создания новых предприятий, производств или их модернизации, технического переоснащения и реализации производимых на них товаров, продукции и услуг;

· получение прибыли, обеспечивающей рентабельность инвестиций не ниже желательного для инвесторов уровня;

· окупаемость инвестиций в пределах срока, приемлемого для инвестора.

Обеспечение надежности расчетов экономической эффективности инвестиционных проектов требует соблюдения ряда принципов.

Принцип комплексности требует рассматривать процесс реализации и оценки экономической эффективности инвестиционного проекта как многогранный процесс с различными фазами и этапами осуществления инвестиционного проекта, различными схемами и источниками инвестирования, различными и иногда меняющимися условиями осуществления проекта. Указанный принцип предопределяет полноту и многоплановость проведения оценки экономической эффективности в различных направлениях и аспектах.

Принцип системности предопределяет необходимость учета того, что инвестиционный проект и процесс его реализации сами по себе представляют сложную производственно-управленческую систему со своими внутренними взаимосвязями. Кроме того, реализация проекта осуществляется в определенной экономической внешней среде, которая в свою очередь имеет свои внутренние связи и связана со всеми хозяйствующими субъектами.

Соблюдение принципа адекватности и объективности оценки результатов и затрат направлено на обеспечение правильного и непосредственного отражения параметров и свойств возводимого объекта, создаваемого предприятия, производства, подлежащих на них выпуску продукции, товаров и услуг, и всех производимых затрат в процессе реализации инвестиционного проекта на всех периодах его жизненного цикла.

Принцип корректности предполагает соблюдение общих формальных требований:

· используемые показатели и формулы их расчета должны быть корректными в математическом отношении, т.е. с ними можно проводить необходимые математические преобразования;

· принимаемые показатели должны иметь свои численные измерения.

· принимаемые показатели должны обладать свойствами:

сопоставимости или приведения к сопоставимому виду;

монотонности, означающей, что при увеличении результатов и уменьшении затрат при реализации инвестиционного проекта показатели его эффективности должны повышаться;

асимметричности, состоящей в том, что при сопоставлении двух вариантов проектов сравнительная величина преимуществ одного из них должна совпадать с величиной недостатков другого;

транзитивности, сущность которой состоит в том, что если первый вариант проекта лучше второго, а второй лучше третьего, то величина эффекта по первому варианту проекта должна быть выше величины эффекта и по третьему варианту проекта.

Принцип ограниченности и взаимозаменяемости ресурсов отражает необходимость учета при оценке экономической эффективности инвестиционных проектов факторов ограниченности всех видов воспроизводимых и невоспроизводимых потребляемых ресурсов и возможной их взаимозаменяемости. Указанный принцип предопределяет необходимость минимизации затрат при оценке эффективности инвестиционных проектов как за счет их количественной экономии и принятия более дешевого ресурса, так и за счет принятия такого ресурса, который снижает удельные затраты в процессе производства.

Такой подход к оценке стоимости ресурсов при определении экономической эффективности инвестиционных проектов носит название альтернативной стоимости ресурса. Суть этого подхода состоит в выборе такого ресурса, который бы обеспечивал минимальные удельные затраты в процессе реализации проекта.

Принцип расширения потребности в производимых товарах и услугах предполагает необходимость рассмотрения всех возможных вариантов сфер применения намечаемых к выпуску продукции и услуг, определения максимально возможного объема их реализации и возможного увеличения цен реализации.

Помимо рассмотренных выше принципов при оценке эффективности инвестиционных проектов необходимо учитывать также:

специфику проекта и его “окружение”, которые определяют содержание принимаемых показателей эффективности, их структурное построение, способы синтеза, а также перечень и характер исходной информации, требования к их точности и т.д.;

возможные несовпадения интересов участников реализации инвестиционных проектов, неоднозначность оценивания ими ресурсного обеспечения проектов, вариантов и результатов инвестиционных решений.

динамичность процессов, связанных с реализацией инвестиционных проектов, что выражается в возможном варьировании во времени параметрами проектов. В частности в ходе реализации инвестиционных проектов могут меняться цены на потребляемые инвестиционные ресурсы, меняться рыночная конъюнктура и т.д.

Выручка, как основной вид доходов собственных ресурсов коммерческой организации (предприятия). Порядок формирования выручки, ее составляющие, определяющие факторы. Методы определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Выручка от реализации продукции — это сумма денежных средств, поступивших на расчетный счет предприятия за реализованную потребителям продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Своевременное поступление выручки — очень важный момент в хозяйственной деятельности предприятия.

Во-первых, процесс кругооборота средств предприятия заканчивается реализацией продукции и поступлением выручки, что означает восстановление затраченных на производство денежных средств и создание необходимых условий для возобновления следующего кругооборота.

Во-вторых, выручка от реализации продукции является основным регулярным источником для предприятия по удельному весу всех возможных поступлений средств.

Значение выручки в деятельности организации выражается в следующем:

1. Выручка служит основным показателем результативности работы предприятия.

2. От своевременности поступления выручки зависят финансовая устойчивость предприятия, состояние его оборотных средств, размер прибыли, своевременность расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, банками, поставщиками, работниками предприятия.

3. За счет выручки от реализации предприятия покрывают свои текущие затраты на производство и реализацию продукции и формируют прибыль. Несвоевременное поступление выручки приводит к задержке расчетов, штрафам и санкциям, что в конечном итоге означает не только потерю прибыли, но и перебои в работе и остановку производства.

Разделяют выручку, которая формируется в бухгалтерском учете, и выручку, формируемую в целях налогообложения. Эти два понятия, как правило, не совпадают по величине и по своему экономическому содержанию.

В бухгалтерском учете выручка всегда устанавливается по отгрузке продукции и по предъявлению покупателю расчетных документов.

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ выручку от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения рассчитывают одним из следующих методов:

1) методом начисления — по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов; т.е. в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

2) кассовым методом — по поступлению денежных средств на счета в банках, а при расчетах наличными деньгами — по поступлению денежных средств в кассу предприятия.

Организация имеет право использовать кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике.

Если поступление выручки на счет предприятия означает завершение кругооборота средств, то ее использование представляет собой начало нового кругооборота, а также стадию распределительного процесса. На этой стадии формируется доходная база бюджета государства различных уровней, тем самым обеспечивая общегосударственные интересы, а также образуются собственные финансовые ресурсы предприятия. Направления распределения выручки показаны на рис. 11.1.

Выручка используется в первую очередь для оплаты счетов поставщиков сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих и т.п. Остаток выручки после возмещения стоимости израсходованных материальных ресурсов и возмещения амортизации внеоборотных активов формирует валовой доход, из которого в первую очередь возмещаются средства, израсходованные на оплату труда. Оставшиеся после этого средства составляют чистых доход предприятия, направляемый на уплату налогов, относимых на финансовый результат деятельности и формирование прибыли.