Введение. Омский филиал Финуниверситета
( ФИО ) (подпись) «____» _______________ 20__ г.
Омский филиал Финуниверситета Кафедра «________________________________________________»
КУРСОВАЯ РАБОТА По дисциплине «________________________________________» на тему: «______________________________________________________» Выполнил (а) студент (ка) группы ______________ _____________________________ Ф.И.О. студента _____________________________
Научный руководитель _____________________________ уч. степень, должность
__________________________ Ф.И.О. научного руководителя __________________________
Омск 20___ СОДЕРЖАНИЕ Введение. 3 1. Сущность и значение учета товарных операций торговых организаций. 5 1.1. Назначение бухгалтерского учета в торговых организациях. 5 1.2. Товарные операции - основной объект учета в торговле. 10 2. Методика аудита движения товаров. 18 2.1. Цели и задачи проверки операций по движению товаров. 18 2.2. Источники информации для проведения аудита. 21 2.3. Методы и приемы получения аудиторских доказательств. 23 3. Методика аудиторской проверки товаров торговой организации. 26 3.1. Планирование аудиторской проверки. 26 3.2. Аудит наличия и движения товаров в торговой организации «Восход» 30 Заключение. 37 Список литературы.. 39 Приложения. 43 Введение Учет в торговле имеет свои специфические особенности. Существуют специальные правила торговли, в том числе правила комиссионной торговли, правила розничной торговли, правила продажи отдельных видов товаров, имеющих гарантийные сроки эксплуатации. Бухгалтеру торгового предприятия необходимо ориентироваться в этом многообразии документов, так как каждый из них предполагает особый учет для различных видов товаров. В бухгалтерском учете отражаются такие операции, как нормируемые и ненормируемые товарные потери, потери от завеса тары, переоценка товара, возврат покупателями товаров, не выдержавших гарантийных сроков, торговля в кредит и т.д. Целью аудиторской проверки товарных операций является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения товарных операций действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка товарных операций рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна. В процессе проверки аудитор должен установить: - реальность наличия и существования товаров; - все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены; - является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами; - правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств; - правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров. Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета. Объектом исследования в курсовой работе является омская организация «Полет-Фрис», руководителем которой выступает ИП Вдовиченко Ю.А. «Полет-Фрис» расположен в Советском районе по адресу: ул. 1 Военная, 7. Компания осуществляет торговлю светло-прозрачными конструкциями. Основными покупателями являются жители микрорайона, в котором расположена организация. Налогообложения предприятия осуществляется в соответствии с общим режимом. В организации составляется вся необходимая бухгалтерская отчетность. В процессе исследования использовались следующие методы: анализ специальной литературы, наблюдение, сбор первичной документации. 1. Сущность и значение учета товарных операций торговых организаций 1.1. Назначение бухгалтерского учета в торговых организациях В экономической литературе, посвященной вопросам бухгалтерского учета, широко отмечается, что в организациях торговли существует несколько методов оценки товарных запасов. ПБУ 5/01 для целей бухгалтерского учета предлагает при формировании учетной политики торговой организации выбрать один из предусмотренных законодательством способов учета хозяйственных операций, в том числе отражающих специфику данной отрасли [8]. Законодательством предусмотрены определенные способы учета товаров и затрат, связанных с их приобретением и продажей. Так, учёт товаров в бухгалтерском учете торговых фирм может производиться по стоимости приобретения. Формирование стоимости приобретения товаров может осуществляться одним из способов: - по стоимости приобретения, включающей цену поставщика и другие расходы, связанные с приобретением товаров; - по цене поставщика с отнесением расходов по заготовке и доставке товаров на расходы на продажу (издержки обращения). Учет в стоимости приобретения отдельных видов расходов может производиться следующим образом [22, c. 70]: а) суммовые разницы: - учитываются в стоимости товара; - учитываются в составе внереализационных доходов и расходов; - отражаются на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". б) проценты по заемным средствам: - учитываются в покупной стоимости товаров; - учитываются в составе операционных расходов. в) расходы, учтенные как издержки обращения, отраженные на счете 44 «Расходы на продажу» списываются на счет 90 "Продажи": - полностью в отчетном периоде; - расходы на транспортировку распределяются между проданными и непроданными товарами, а остальные признаются расходами отчетного периода и полностью списываются. Как отмечается в работе И.Ложникова, применение фактической себестоимости представляется целесообразным в тех случаях, когда расходы по приобретению товаров носят регулярный долгосрочный характер, складываются из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, либо, договорная стоимость товаров определяется в условных денежных единицах [24, c. 8]. Если организация ведет учет товаров по учетным ценам, то необходимо принимать во внимание сложившуюся практику приобретения товаров, ожидаемые изменения на потребительском рынке и другие факторы, способные оказать влияние на формирование цен на товары и услуги, связанные с их приобретением, чтобы не допустить существенных отклонений учетной цены от фактической себестоимости приобретаемых товаров. При использовании учетных цен для отражения фактической себестоимости приобретения товаров применяется счет 15 "Заготовление и приобретение материалов". В конце отчетного периода на счете 41 "Товары" отражается учетная цена принятых к учету товаров в корреспонденции со счетом 15 "Приобретение и заготовление материальных ценностей". Отклонения фактической себестоимости приобретения товаров от их оценки по учетным ценам списываются на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" [34, c. 39]. В специализированном журнале, посвященном бухгалтерскому учету, также отмечается следующая проблема. Так как, одинаковые товары поступают в разное время, от различных поставщиков, по цене, сложившейся на момент поставки, то возникает необходимость определения цены при списании реализованных товаров [29, c. 33]. В настоящее время применяется несколько методов оценки товарных запасов: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения единиц (метод ФИФО); В долгосрочном аспекте выбранный способ не влияет на общую сумму списанных материальных запасов, но в краткосрочном периоде списываемая сумма будет различной в зависимости от способа учета. Таким образом, можно сделать вывод, что действующим законодательством организациям торговли предоставлен широкий выбор способов учета товаров, приобретенных для перепродажи, продуктов, а также затрат, связанных с их приобретением и продажей. Поэтому основная их задача - так формировать учетную политику, чтобы выбранная организацией совокупность способов учета позволила достичь наилучших финансовых результатов. Также важный аспект, связанный с учетом товаров, поднимаемый в специальной литературе, касается сближения российских и международных стандартов бухгалтерского учета. Учет товаров регламентируется международным стандартом МСФО 2. Важный момент для сравнения - определение фактической себестоимости запасов. В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов должна включать: − все затраты на приобретение, − затраты на переработку, − прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния [26, c. 214]. В целом подход к формированию себестоимости запасов по российским и международным стандартам совпадает: в себестоимость запасов включаются затраты, непосредственно связанные с приобретением или изготовлением запасов, и не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно не связанные с данным процессом. Вместе с тем некоторые виды расходов будут по-разному относиться в себестоимость запасов по российским и международным стандартам. Это касается затрат по кредитам и займам и суммовых разниц. В соответствии с ПБУ 5/01 проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением запасов, однозначно должны включаться в фактическую себестоимость запаса. В МСФО же отражение процентов по кредитам и займам может производиться двумя способами: при первом из которых компания может включать их в себестоимость запасов, а при втором должна относить на расходы того периода, в котором они произведены. Но даже в том случае, когда проценты по займам включаются в соответствии с первым подходом в себестоимость запасов, это делается по МСФО лишь в том случае, когда подготовка запасов к использованию требует значительного времени. Отметим, что данное условие не включено в ПБУ 5/01 [28, c. 196]. ПБУ 5/01 требует определять фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов с учетом суммовых разниц, которые представляют собой разницу между рублевой оценкой кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному курсу на дату при принятия ее к учету, и рублевой оценкой этой же задолженности на дату ее погашения [8]. В отличие от ПБУ 5/01 МСФО 2 позволяет включать в стоимость запасов данные разницы только в случае наличия серьезной девальвации или снижения стоимости валюты, которую невозможно избежать никакими практическими средствами. В ПБУ 5/01 нет и этого ограничивающего условия. Естественно, что большое внимание при сравнении должно уделяться формулам расчета себестоимости запасов. И российские, и международные стандарты разрешают использовать один и тот же перечень способов таких расчетов, хотя их названия звучат несколько по-разному. Сущность сопоставляемых методов идентична, некоторым отличием является отношение к перечисленным способам. МСФО 2 в качестве основного подхода рассматривают способы средневзвешенной стоимости и ФИФО. Способ ЛИФО разрешается в качестве допустимого альтернативного, при его использовании в отчетности должна раскрываться некоторая дополнительная информация, отражающая разницу полученной по способу ЛИФО оценки запасов с их оценкой по способам основного подхода. Российское ПБУ 5/01 приоритета в использовании данных способов не устанавливает [17, c. 124]. Следующий момент для сравнения – это оценка запасов. Основным подходом к оценке запасов в международных стандартах является их оценка по наименьшей из двух величин: − себестоимости; − возможной чистой цены продаж [13, c. 96]. В зарубежной практике эта оценка называется LCM - low of cost or market. В ПБУ 5/01 не говорится напрямую о самом правиле оценки запасов по наименьшей из себестоимости и возможной цене продаж. Однако данный подход к оценке запасов все-таки действует и в российских нормативах благодаря требованию ПБУ 5/01 отражать в балансе на конец года материальные запасы, стоимость продажи которых снизилась, за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. При этом резерв под снижение стоимости материальных ценностей как раз и образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Таким образом, формирование в соответствии с ПБУ 5/01 резервов под снижение стоимости материальных ценностей для отражения запасов на конец отчетного года фактически является механизмом реализации в российском законодательстве оценки запасов по наименьшей между себестоимостью и текущей рыночной ценой [20, c. 182]. Раскрытие информации о запасах в отчетности. Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности по ПБУ 5/01, должна отражаться и по МСФО 2. Вместе с тем перечень информации о запасах в отчетности по международным стандартам несколько шире и подробнее, чем по российским. МСФО 2 требует раскрывать балансовую стоимость запасов, учтенных по чистой стоимости реализации, величину возврата любого списания, которая признается как доход в данном периоде, обстоятельства, приведшие к возврату списания запасов, и некоторые другие показатели, отражение которых не является обязательным по российским стандартам [6]. Представленный анализ показывает, что в целом подходы к учету и отражению в отчетности запасов в российских нормативах совпадают с требованиями МСФО. В этом отношении большую роль сыграло принятие ПБУ 5/01, которое значительно приблизило учет запасов в России к требованиям международных стандартов по сравнению с ПБУ 5/98. Вместе с тем видно и то, что российские нормативы сохраняют отличия от МСФО практически по всем проанализированным признакам сравнения. Эти отличия могут привести к тому, что, несмотря на общность подходов к учету запасов, их показатели в отчетности, составленной по российским и международным стандартам, будут отличаться [23, c. 168].
|
