Облік розрахунків з акціонерами банку

Дата добавления: 2014-11-10; просмотров: 1873

Комерційний банк може викупляти власні акції в акціонерів з метою їх подальшого перепродажу або анулювання. Такі акції по­винні бути реалізовані або анульовані протягом одного року від дня їх викупу.

Розподіл прибутку, а також головування і визначення кворуму на загальних зборах акціонерів протягом вказаного періоду про­водяться без урахування викуплених банком власних акцій.

Власні акції, викуплені в акціонерів, обліковуються за балансо­вим рахунком 5002 «Власні акції банку, які викуплені в акціонерів». За своєю характеристикою рахунок 5002 є контрпасивним. Отже, розмір статутного капіталу банку (підсумок за рахунками групи 500 «Статутний капітал банку») зменшується на суму несплаченої його частки, а також на суму вартості власних акцій банку, що ви­куплені в акціонерів.

Якщо ціна викупу акцій є вищою від їхньої номінальної вартості, різниця між ціною викупу та номінальною вартістю відноситься на рахунок 5010 «Емісійні різниці» в межах залишку цього рахунка. В разі недостатності залишку першим дебетується рахунок 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років» у межах позитивного за­лишку, потім - рахунок 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження».

Приклад.

Комерційний банк реалізував 5000 власних простих акцій за ці­ною 6 грн. за акцію (номінал акції – 5 грн.) після реєстрації статут­ного капіталу.

Д Кореспондентський рахунок – 30000 грн.

К5001 «Несплачений зареєстрований статутний капітал банку» 25000 грн.

К5010 «Емісійні різниці» – 5000 грн.

Банк викупив 4000 власних простих акцій, що перебували в обі­гу, за ціною 7 грн. за акцію (номінал акцій – 5 грн.).

Д 5002 «Власні акції банку, які викуплені в акціонерів» – 20000 грн.

Д 5010 «Емісійні різниці» – 5000 грн.

Д5030 «Нерозподілені прибутки минулих років» – 3000 грн.

(5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»)

К Кореспондентський рахунок – 28000 грн.

У разі продажу викуплених акцій різниця між ціною продажу та їхньою номінальною вартістю відображається за балансовим ра­хунком 5010 «Емісійні різниці».

При цьому виконуються такі бухгалтерські проведення:

Д Кореспондентський рахунок - на суму, отриману від реалізації

акцій

К 5002 «Власні акції банку, які викуплені в акціонерів» - на суму

номінальної вартості акцій

К 5010 «Емісійні різниці» - на різницю між вартістю реалізації та

номінальною вартістю акцій.

У випадках анулювання акцій вони повинні бути списані з ба­лансу банку з одночасною реєстрацією зменшення статутного ка­піталу.

При цьому виконується таке бухгалтерське проведення:

Д 5000 «Зареєстрований статутний капітал банку»

К 5002 «Власні акції банку, які викуплені в акціонерів».

Загалом, позитивний результат від операцій з власними акціями банку буде відображений за кредитом рахунка 5010 «Емісійні різ­ниці», негативний - за дебетом рахунка 5031 «Непокриті збитки минулих років» або 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвер­дження».

Дивіденди за акціями визнаються та сплачуються після їх ого­лошення Загальними зборами акціонерів банку. Зазвичай минає певний час між датою оголошення та датою сплати дивідендів. На дату оголошення здійснюється нарахування дивідендів, що відоб­ражається таким бухгалтерським проведенням:

Д 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»

К 3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами банку за дивідендами».

За датою реєстрації дивідендів визначається перелік акціоне­рів, яким буде сплачено дивіденди згідно з реєстром акціонерів на дану дату. Зміна власника акцій до цієї дати приведе до того, що ди­віденди буде сплачено новому власникові.

За датою сплати дивідендів виконується бухгалтерський запис:

Д 3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами банку за дивідендами»

К Кореспондентський рахунок, або Поточний рахунок СГД, або Банкноти й монети в касі банку.

5 Порядок обліку фінансових результатів діяльності банку та їх розподілу

Фінансовий результат діяльності банку визначається порівнян­ням доходів звітного періоду з витратами даного періоду. Методи­ка визначення фінансового результату передбачає, що він розра­ховується як різниця між загальною сумою всіх статей доходів банку та загальною сумою всіх статей його витрат. Фінансовий результат може виступати у формі прибутку або збитку банку.

Порядок обліку фінансового результату діяльності банку за звітний рік є таким. Наприкінці року залишки за рахунками доходів і витрат закриваються (станом на перший робочий день нового року вони дорів­нюють нулеві). При цьому за умови перевищення доходів над витрата­ми банк отримує прибуток, який відображається за кредитом рахун­ка 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»; за умови перевищення витрат над доходами - збиток, який обліковується за де­бетом рахунка 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження».

Слід зауважити, що на розмір фінансового результату звітного року впливають також коригуючі проведення, які здійснюються вже наступного року. Така ситуація пов'язана з тим, що ряд опера­цій банку, проведених у звітному періоді, з різних причин банк не може відобразити за рахунками бухгалтерського обліку в даному періоді. Це стосується, насамперед, таких операцій, як переоціню­вання, нарахування, рух резервів.

Коригуюче проведення здійснюється за умови, що подія, зміст якої воно відображає, стосується операції, фактично проведеної у звітному періоді.

Порядок та умови здійснення коригуючих проведень визнача­ються Положенням про формування коригуючих проводок, що здійснюються банками України, затверджене постановою Прав­ління НБУ від 09.10.2001 р. № 427.

Суми прибутку чи збитку банку (з урахуванням результатів ко­ригуючих проведень) обліковуються за рахунками 5040 «Прибу­ток звітного року, що очікує затвердження» або 5041 «Збиток звіт­ного року, що очікує затвердження» до їх затвердження та розпо­ділу Загальними зборами акціонерів банку.

Слід зауважити, що бухгалтерські проведення при відображен­ні фінансових результатів діяльності банку за щойно наведеними рахунками не виконуються. Віднесення фінансового результату діяльності банку на вказані рахунки здійснюється автоматично в кінці останнього робочого дня звітного року.

Напрями розподілу прибутку банку визначають та затверджу­ють загальні збори акціонерів.

У бухгалтерському обліку розподіл прибутку банку відобража­ється так:

– формування резервного фонду

Д 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»

К 5021 «Резервні фонди»;

– нарахування дивідендів акціонерам банку

Д 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»

К 3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами банку за дивідендами»;

– формування загальних резервів

Д 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»

К 5020 «Загальні резерви»;

– формування інших фондів банку

Д 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»

К 5022 «Інші фонди банку»;

– здійснення капіталізації дивідендів, що спрямовуютьсяна збільшення статутного капіталу

Д 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»

К 5003 «Дивіденди, направлені на збільшення статутного капіталу».

Залишок нерозподіленого прибутку банку обліковується за ба­лансовим рахунком 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років», що відображається в обліку таким бухгалтерським проведенням:

Д 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»

К 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років».

В аналітичному обліку банк на власний розсуд може відкрива­ти окремі аналітичні рахунки за балансовим рахунком 5030 «Не­розподілені прибутки минулих років» для деталізації напрямів ви­користання нерозподіленого прибутку.