Исполнение бюджета

При исполнении бюджета важное значение имеет правильное и экономически обоснованное распределение всех видов платежей и ассигнований утвержденного федерального бюджета. Исполнение осуществляется по бюджетной росписи доходов и расходов – основному оперативному плану распределения доходов – расходов по подразделениям бюджетной классификации, в котором проставляются сроки поступления налогов и др. платежей и расходования бюджетных средств в течение года.

Организация исполнения бюджетов и внебюджетных фондов возложена на новую структура Минфина РФ – Федеральное казначейство РФ.

Исполнение доходной части бюджета занимается Государственная налоговая служба и налоговые инспекции, а также Государственный таможенный комитет и его органы, которые осуществляют сбор налогов и др. платежей в бюджет, кроме того, представляют необходимую информацию в Казначейство.

1.6. Финансы государства: роль в решении комплекса

Макроэкономических проблем

Тренировочные задания	Ответ / решение
1) Общей функцией финансов и бюджетной системы является: а) регулирующая; б) контрольная; в) расчетная; г) социальное обеспечение.
2) Доходы бюджета имеют форму: а) натуральную; б) денежную; в) взаимозачетов; г) вексельную.
3) К стратегическим направлениям современной бюджетной политики РФ следует отнести: а) ужесточение налогового давления на экономику; б) диверсификация бюджетных средств по множеству расходных статей; в) снижение налоговой нагрузки на граждан; г) ориентир на рост налогов с экспортной выручки.
4) Согласно Бюджетному кодексу РФ российская бюджетная система имеет число уровней: а) 1; б) 2; в) 3; г) 4.
5) Консолидированный бюджет – это: а) бюджет федеральной власти; б) бюджетный проект на следующий год; в) суммарный бюджет данной территории; г) бюджет, исполненный за прошлый год.
6) Бюджетный процесс – это: а) формирование доходной части бюджета; б) информация о ходе исполнения бюджета; в) процедура разработки, принятия и исполнения бюджета; г) процедура покрытия дефицита госбюджета.

1.6. Финансы государства: роль в решении комплекса

Макроэкономических проблем

Тест

1. В общегосударственных финансах главная роль принадлежит:

а) государственному кредиту;

б) резервам Центрального банка;

в) федеральному бюджету;

г) государственному пенсионному фонду.

 

2. В России через федеральный бюджет перераспределяется:

а) весь объем ВВП;

б) более половины объема ВВП;

в) 20 % ВВП;

г) 16 % ВВП.

 

3. Государство финансирует социальную сферу за счет бюджетных средств по той причине, что:

а) стремится поставить ее под контроль;

б) имеет для этого излишние финансовые ресурсы;

в) обязано удовлетворять общественные потребности;

г) обязано минимизировать уровень затрат на эту сферу.

 

4. Разработкой проекта федерального бюджета занимается:

а) Государственная дума;

б) аппарат Президента РФ;

в) Центральный банк;

г) Министерство финансов.

1.7. Доходы и расходы бюджетов федерального, регионального и местного уровней. Внебюджетные фонды

Основные вопросы:

1.7.1. Доходы бюджета: ведущая роль налоговых поступлений;

1.7.2. Расходы бюджета: проблемы дефицитности и их решение.

1.7.3. Внебюджетные фонды.

 

1.7.1. Доходы бюджета – это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти РФ, органов власти субъектов федерации и органов местного самоуправления.

Виды доходов бюджетов: налоговые, неналоговые, безвозмездные перечисления, остаток средств на конец предыдущего года.

 

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

К неналоговым доходам относятся:

­ доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

­ доходы от продажи указанного имущества;

­ доходы от платных услуг, оказываемых органами власти и бюджетными учреждениями; штрафы, конфискации, компенсации, возмещение вреда и иные суммы;

­ доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от других уровней бюджетной системы;

­ иные налоговые доходы.

В условиях рынка формирование доходной части бюджета имеет в основном налоговый характер. Налоги – это обязательные, безвозмездные, безвозвратные платежи в пользу бюджета. Их преимущество состоит в том, что для всех юридических и физических лиц, независимо от видов собственности и форм хозяйствования, установлены единые налоги, после уплаты которых они могут распоряжаться доходом по своему усмотрению. Налоговые льготы также определяются заранее, в соответствии с законом. Таким образом, подобная модель мобилизации доходов в бюджет является наиболее стимулирующей для каждого юридического и физического лица.

Сущность налогообложения заключается в изъятии в пользу государства части доходов юридических и физических лиц, заранее определенной в законном порядке.

Налоговая система выполняет следующие функции:

а) фискальную (источник доходов бюджета);

б) перераспределительную (часть доходов одних субъектов изымается в пользу других через бюджет);

в) стимулирующую (низкие налоги и льготы – поощряют, высокие – запрещают какую-либо деятельность).

При этом имеет значение уровень налоговой ставки – желательно, чтобы он не превышал 50 % облагаемого дохода (согласно зависимости, открытой А. Лаффером). Иначе происходит сокрытие доходов, уход в теневую экономику, бегство капиталов за границу, и казна недополучает доходы. Эта проблема является острой для России: собираемость налогов опускается в отдельные месяцы ниже 80 % при уровне теневой экономики в 40 % от оборота розничной торговли.

По способам изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые имеют конкретную базу налогообложения: доход, имущество, участок земли и т.п. Косвенные налоги (акцизы, пошлины) включаются в цену товара и после его реализации отчисляются в бюджет.

Налоговые ставки по своему воздействию на налогоплательщика делятся на твердые, прогрессивные, пропорциональные и регрессивные.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на 1 т нефти, на 1 ввозимый автомобиль данного класса и т.п.).

Прогрессивные предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода. Таким был до 2001 г. подоходный налог в РФ.

Пропорциональные ставки – стабильны при любом изменении налогооблагаемой базы. Таким стал налог на доходы физических лиц (13 %).

Регрессивные ставки – падают по мере роста налогооблагаемой базы. Например, если растут расходы на модернизацию производства, то налоги с этой части капитала снижаются. Применяются для стимулирования каких-либо экономических мероприятий (накопления капитала, укрепления малого бизнеса, инноваций, экспорта и т.п.) Таков был для России единый социальный налог (с 2001 по 2009 гг.)

Так как существуют федеральный, региональный и местные бюджеты, в России применяется трехканальная фискальная система и взимаются: а) федеральные налоги; б) налоги республик в составе РФ и налоги краев, областей, автономных округов; в) местные налоги. Такая система соответствует принципу фискального федерализма: (см. схему 7).

 

Схема 7.Налоги и сборы в РФ в 2012 г.

 

Федеральные налоги и сборы:

К федеральным налогам и сборам относятся (ст. 13 НК РФ):

1) налог на добавленную стоимость (НДС);

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

Региональные налоги и сборы:

К региональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ):

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местные налоги и сборы:

К местным налогам относятся (ст. 15 НК РФ):

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

 

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

 

Доходы федерального бюджета имеют динамику, например за годы (см. таблицу 3), которую можно самостоятельно продолжить по данным органов статистики 2002, 2003, 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 гг.

 

Таблица 3

Доходы бюджета (в млрд. руб.)				……		……	….
Общие	473, 7	797, 2	1 193, 5
в т.ч. налоговые	399, 5	675, 04	1 117, 9
неналоговые	32, 6	61, 9	61, 7

Таблица 4

Распределение основных налогов между федеральным, региональными и местными бюджетами России в 2009 г. в %

Наименование налога	Федеральный бюджет	Региональные бюджеты	Местные бюджеты
1. Налог на прибыль 2. НДС 3. Акцизы 4. Налог на доходы физических лиц 5. Налог на имущество физических лиц 6. Налог на имущество юридических лиц 7. Земельный налог	- - -	- - - -	- - -

 

Таблица 5

 

Поступления доходов в бюджет города Подольска (тыс. руб.)
	2007 год	2008 год	Темп роста 2008/
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	%
Налоговые доходы	719023, 7				131, 9
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	497748, 5				139, 0
Налоги на совокупный доход	117016, 2				110, 2
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	116981, 4				110, 2
Единый сельскохозяйственный налог	34, 8				77, 6
Налоги на имущество	143998, 4				81, 3
Налог на имущество физических лиц	6064, 3			0, 7	119, 6
Земельный налог	137934, 1			11, 3	79, 6
Государственная пошлина	23945, 6				115, 5
Государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями	6104, 5				140, 2
Государственная пошлина за государственную регистрацию транспортных средств и иные юридически значимые действия, связанные с изменениями и выдачей документов на транспортные средства, выдачей регистрационных знаков	17164, 6				108, 3
Государственная пошлина за выдачу разрешения на распространение наружной рекламы	676, 5				77, 2

Налоговая система России считается нестабильной и жесткой. Более 60 % налоговых доходов сосредоточено в 12 регионах, остальным не хватает средств на выполнение своих обязательств. Наша страна предпринимает определенные шаги в направлении налоговой реформы. Это проявляется: в отмене неэффективных налогов и льгот, снижении налогообложения фонда оплаты труда (ФОТ) на предприятиях, введении регрессивного единого социального налога.

Минфин России разработал " Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2010 гг." – в течение трёх лет российская налоговая система развивается в соответствии с этим документом. Что касается основных идей, заложенных в " Основных направлениях налоговой политики в Российской Федерации на 2008 – 2010 гг.", то они во многом перекликаются и взаимосвязаны с федеральными бюджетами на 2008 и 2009 гг., проектом на 2010 год, который разрабатывался с учетом задачи долгосрочного (трехлетнего) планирования. Основные направления налоговой политики – это те меры, реализация которых скажется, в том числе и на поступлениях и расходах федерального бюджета. В Минфине России ежегодно в тесной увязке с работой над проектами федеральных бюджетов разрабатывались основные направления налоговой политики. Помимо бюджетного требования " Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2010-2013гг." – это своеобразный ориентир для налогоплательщиков, всех участников налоговых отношений, по которому можно судить о тех мерах, которые государство собирается реализовать в налоговой сфере.

1.7.2. Расходы бюджета – денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления. Составление и исполнение бюджета базируется на бюджетной классификации, в которой выделяются целевые направления государственной деятельности, вытекающие из основных функций государства. Это четко просматривается в перечне расходов бюджета. Бюджетные расходы делятся на текущие и капитальные (инвестиции и прирост запасов). Бюджетная классификация обеспечивает адресность выделения финансовых ресурсов, т.е. кому, сколько и на какие цели. Получатели средств указываются в приложениях к федеральному бюджету.

Система бюджетных расходов выглядит следующим образом:

­ государственное и муниципальное управление;

­ национальная оборона;

­ правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности;

­ осуществление международной деятельности;

­ поддержка отраслей материального производства;

­ фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу;

­ содержание учреждений социальной сферы и социальная защита населения;

­ охрана окружающей природной среды и природных ресурсов;

­ обслуживание и погашение государственного долга и долговых обязательств территориальных органов власти. (см. таблицу 6).

Предоставление бюджетных средств осуществляется в формах:

­ ассигнование на содержание бюджетных учреждений;

­ средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным и муниципальным контрактам;

­ трансфертов населению;

­ ассигнования на осуществление отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;

­ ассигнования на компенсацию дополнительных расходов, возникающих в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению расходов или уменьшению бюджетных расходов;

­ бюджетных кредитов юридическим лицам;

­ субвенций и субсидий физическим и юридическим лицам;

­ инвестиций в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц;

­ бюджетных ссуд, дотаций, субвенций и субсидий бюджетам других уровней бюджетной системы РФ, государственным внебюджетным фондам;

­ кредитов иностранным государствам;

­ средств на обслуживание и погашение долговых обязательств, в т.ч. государственных или муниципальных гарантий.

 

Таблица 6. Расходы федерального бюджета в 2008 г.

 

Статьи расходов	млрд. руб.	в % к итогу
Расходы бюджета - всего	1.193, 5	100 %
Из них: на обслуживание госдолга	248, 7
на национальную оборону	206, 3
на правоохранительную деятельность	129, 6
на социальную политику	107, 3
на образование	45, 8	3, 8
на промышленность, энергетику и строительство	42, 4	3, 6
на госуправление	41, 7	3, 5
на транспорт и связь	30, 5	2, 6
на здравоохранение	21, 2	1, 8
на науку	20, 5	1, 7
на сельское хозяйство	15, 8	1, 3
на культуру, искусство и кино	5, 8	0, 5

 

Динамика расходной части федерального бюджета последних лет выглядела следующим образом (см. таблицу 7):

Таблица 7. Расходы федерального бюджета 1999 – 2009 гг.

(предлагается самостоятельно вписать данные лет по 2009)

Общая сумма расходов (в млрд. руб.)	1999 г.	2000 г.	2001 г.	………
Всего	575, 05	855, 07	1 193, 5
Дефицит бюджета	101, 4	57, 9

 

В настоящее время в России происходит активное реформирование расходной части федерального бюджета в направлении его секвестра, т.е. сокращения расходных статей из-за финансового кризиса 2008 г. Это вызвано стремлением добиться бездефицитности бюджета. Структура обязательств государства изменяется в следующем направлении: адресная социальная помощь, гарантия социальной поддержки уволенным работникам по причине реструктуризации предприятий; сокращение и полный отказ от покрытия и убытков жилищно-коммунального хозяйства; сокращение управленческих расходов; поддержка только эффективных инвестиционных программ на основе открытого конкурса. Главные приоритеты бюджетных расходов на ближайшую перспективу – обеспечение внутренней и внешней безопасности страны, судебная система, воспроизводство научного потенциала, социальная сфера, в том числе пенсионное обеспечение. В социальной сфере предполагается: адресная помощь только действительно нуждающимся в ней, реформа пенсионной системы, финансирование образования и здравоохранения по конечному результату, борьба с бедностью, рост зарплаты работникам бюджетной сферы, обеспечение занятости населения.

Доходы и расходы государственного бюджета, в принципе, могут быть сбалансированы. Однако в реальной жизни этого, как правило, не бывает и имеет место дефицит или профицит. Их размер и отношение к ВВП являются основными итоговыми финансовыми показателями сектора государственного управления.

Дефицит государственного бюджета характеризуется превышением расходов и чистого кредитования над суммой доходов и полученных официальных трансфертов, определяемых в соответствии с установленными принципами формирования государственных финансов и классификации доходов и расходов. Наличие дефицита нередко является симптомом неблагополучия и нуждается в анализе.

Решение проблемы дефицита госбюджета также связано с его секвестированием – сокращением расходов государства.

Бюджетным кодексом РФ (утвержденным в 1998 г.) четко регламентируется, что кредиты Банка России, а также приобретение им долговых обязательств Российской Федерации при их первичном размещении не могут быть источником финансирования дефицита бюджета. По сути это означает, что денежная эмиссия в случае дефицита госбюджета не должна использоваться (ст. 93).

В качестве источников покрытия дефицита указывается следующее (ст. 94):

­ внутренние источники: кредиты от кредитных организаций; госзаймы (через выпуск ценных бумаг); бюджетные ссуды, полученные от других субъектов;

­ внешние источники: госзаймы (через выпуск ценных бумаг, размещаемых за рубежом); кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм, международных финансовых организаций, предоставленных в иностранной валюте.

­ Дефицит госбюджета чрезвычайно отрицательно влияет на экономическую систему в целом. Это проявляется в следующем:

­ рост инфляции в стране, если дефицит бюджета покрывается за счет эмиссии денег Центральным банком под кредиты, предоставляемые правительству.

­ рост внутреннего и внешнего долга, рост процентных платежей;

­ опасность возникновения «финансовой пирамиды» в связи с внутренними госзаймами, ведущей к дефолту и банкротству ее участников (как это было в России в 1998 г.);

­ проявление так называемого «эффекта вытеснения» частного капитала с рынка кредитов, поскольку госзаймы перераспределяют свободные денежные ресурсы в пользу бюджета;

­ замедление инвестиционного процесса в стране.

Таким образом, чрезмерный дефицит госбюджета чреват серьезными негативными явлениями. Считается, что приближение дефицита бюджета к 10 % ВВП и 30 % суммы расходов самого бюджета – весьма опасный рубеж (см. таблицу 8).

Таблица 8. Динамика дефицита госбюджета России

Год	Дефицит в % к расходам бюджета	Дефицит в % к ВВП
		10, 5
		9, 1
		3, 85
		3, 6
		5, 5
		1, 4
	-	-
	-	-

 

Как видно из таблицы 8 федеральный бюджет РФ в последние годы характеризуется как сбалан-сированный. Однако факторы, приведшие к этому результату, весьма неустойчивы: чрезвычайно жесткие (и дорогие) меры по контролю за уплатой высоких налогов, тогда как более низкие налоги экономические субъекты в большинстве случаев уплачивают добровольно; налоговые поступления от экспортеров природных ресурсов (нефти, газа и др.), мировые цены на которые в последнее время растут.

Поэтому в 2009 г. решено привести в движение более устойчивые факторы, ведущие к сбалансированности бюджета. Это:

­ инвентаризация и оценка эффективности всех бюджетных расходов и обязательств, включая целевые программы;

­ уточнение и сокращение обязательств, которые не могут быть профинансированы в 2010 году;

­ публикация отчетности по бюджетным расходам в целях усиления контроля; открытые государственные закупки на основе конкурса (имущество для армии, здравоохранение; строительные материалы, оборудование и т.п.);

­ консолидация в бюджетах всех уровней внебюджетных фондов и целевых бюджетных фондов в целях контроля за их использованием. (Упразднение с 1 января 2001 г. Государственного фонда занятости населения и Федерального дорожного фонда с переводом их расходов в федеральный бюджет под казначейский контроль);

­ инвентаризация государственного имущества, его оценка, разграничение прав собственности по уровням власти (на землю и недвижимость) с целью получения значительных доходов в бюджет.

 

1.7.3. Кроме государственного бюджета, в структуру общегосударственных финансов входят так называемые внебюджетные фонды. Они могут создаваться двумя путями: во-первых, выделением из бюджета определенных ресурсов, имеющих особо важное целевое назначение; во-вторых, внебюджетные фонды могут формироваться за счет собственных источников дохода. Ими могут быть специальные налоги и сборы, средства из госбюджета, займы и доходы от инвестирования денежных средств.

В развитых странах внебюджетные фонды (государственные и местные) предназначены для решения целого ряда экономических и социальных задач. Фонды экономического направления, такие как инвестиционные, конъюнктурные, страховые, способствуют оказанию помощи малому бизнесу, поддержке предпринимательства в период кризисов, развитию перспективных отраслей и т.д.

Социальные фонды используются для выплаты пенсий, оплаты больничных листов, выдачи пособий матерям, инвалидам, безработным и т.п.

В России государственные внебюджетные фонды возникли в 1991 г. Они находятся в собственности государства, но являются автономными, имеют строго целевое назначение, совпадающее с их названием.

С 2001 г. по настоящее время в бюджетах всех уровней должны консолидироваться расходы внебюджетных фондов и целевых бюджетных фондов.

К социальным фондам в РФ относятся: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования. К экономическим фондам следует отнести фонд Министерства по атомной энергии РФ.

Пенсионный фонд РФ образован в 1990 г. Принцип пенсионного фонда – нынешние работники содержат вчерашних за счет обязательных платежей в этот фонд. В России этот фонд имеет следующие источники: налоговые взносы работодателей и работающих, средства из госбюджета для пенсий военнослужащим, добровольные взносы и доходы от финансово-кредитных операций.

Вызывать приток средств в Пенсионный фонд должна уже начавшаяся реформа. Суть ее заключается в том, что каждому потенциальному пенсионеру в России будет присвоен его индивидуальный номер и в соответствии с ним открыт счет в Пенсионном фонде с вручением карточки, что будет означать переход России на пенсионное страхование. Карточка будет содержать информацию о местах работы, заработках и перечислениях соответствующих сумм на индивидуальный счет в Пенсионный фонд. Карточка одновременно станет трудовой книжкой гражданина. Все эти процедуры будут обслуживаться компьютерной системой, вводимой в ближайшие три года. От накопленных за весь период средств на страховом пенсионном счете каждого гражданина будет зависеть его будущая пенсия. Этим самым усилится контроль за перечислением денежных сумм в ПФР, будут перекрыты пути для уклонения от взносов и возможности злоупотреблений со стороны управляющих фондом.

Использование Пенсионного фонда:

­ выплата госпенсий (трудовых, по инвалидности, при потере кормильца, за выслугу лет);

­ пособия по уходу за ребенком от 1, 5 до 6 лет;

­ материальная помощь престарелым;

­ повышение пенсий, поддержка пенсионеров;

­ коммерческие операции, содержание органов управления.

Фонд социального страхования РФ действует с 1992 г. Его доходы – налоговые взносы хозяйствующих субъектов, средства госбюджета, доходы от инвестирования свободных средств фонда.

Расходы фонда: выплата пособий по временной нетрудоспособности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения возраста 1, 5 лет, на финансирование санаторно-курортного обслуживания и др.

Фонд обязательного медицинского страхования РФ образован в 1991 г. Через него средства должны направляться страховым компаниям, которые и оплачивают услуги медицинских учреждений. Кроме того, средства фонда идут на развитие медицинской науки, на медицинские программы и т.п. Фонд медицинского страхования формируется за счет налоговых взносов и бюджетных средств. Плательщики – хозяйствующие субъекты и органы исполнительной власти, которые делают взносы за неработающих (детей, студентов, пенсионеров и т.п.).

Субъекты РФ и местные органы управления имеют право создавать региональные внебюджетные фонды. Они формируются за счет целевых кредитов, доходов от операций с ценными бумагами и оплату услуг фондов. Из этих фондов осуществляется поддержка малоимущих, строительство жилья, объектов социальной сферы и т.п.

Кроме государственных (федеральных и региональных) внебюджетных фондов в России начали работать частные пенсионные фонды (Указ Президента РФ от 16.09.92 г.): Всероссийский открытый пенсионный фонд, пенсионные фонды и кассы хозяйствующих субъектов, пенсионные банковские счета граждан. Это может позволить определенной части населения получать еще одну пенсию, дополнительно к государственной. Ниже приведена шкала единого социального налога в разные периоды. В таблице 9-с 2001 по 2004 годы, в таблице 10 с 2005 по 2009 гг..

 

Таблица 9. Шкала единого социального налога с 2001 по 2004 год.

 

Доход на 1 работника нарастаю-щим итогом за год	Пенсионный фонд	Фонд социального страхования	Фонд медицинского страхования	Итог
Федераль-ный	Территори-альный
до 100 000 руб.	28 %	4 %	0, 2 %	3, 4 %	35, 6 %
100 001- 300 000 руб.	28 000 руб. + 15, 8 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	4 000 руб. + 2, 2 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	200 руб. + 0, 1 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	3 400 руб. + 1, 9% с суммы, превышающей 100 000 руб.	35 600 руб. + 20% с суммы, превышающей 100 000 руб.
300 001- 600 000 руб.	59 600 руб. + 7, 9% с суммы, превышающей 300 000 руб.	8 400 руб. + 1, 1% с суммы, превышающей 300 000 руб.	400 руб. + 0, 1% с суммы, превышающей 300 000 руб.	7 200 руб. + 0, 9% с суммы, превышающей 300 000 руб.	75 600 руб. + 10% с суммы, превышающей 300 000 руб.
свыше 600 000 руб.	83 000 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 700		9 900	105 600 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

 

 

На 1 января 2006 г. ставки ЕСН уменьшены

 

 

Таблица 10. Шкала единого социального налога с 2006 по 2009 гг

 

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастаю- щим итогом с начало года	Федера- льный бюджет	ФСС РФ	Фонды обязательного медицинского страхования	ИТОГО
ФФОМС	ТФОМС
До 280 000 рублей	20, 0%	2, 9%	1, 1%	2, 0%	26, 0%
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	56 000 руб. + 7, 9% с суммы превыша-ющей 280 000 рублей	8 120 руб. + 1, 0% с суммы превыша-ющей 280 000 рублей	3 080 руб. + 0, 6% с суммы превыша-ющей 280 000 рублей	5 600 руб. + 0, 5 % с суммы превыша-ющей 280 000 рублей	72 800 руб. + 10, 0% с суммы превыша- ющей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	81 280 руб. + 2, 0% с суммы превыша-ющей 600 000 рублей	11 320 рублей	5 000 рублей	7 200 рублей	104 800 руб. + 2, 0% с суммы превыша- ющей 600 000 рублей

 

С 1 января 2010 г.: общий порядок отражения в бухгалтерском учете операций по исчислению и уплате в бюджет страховых взносов во внебюджетные фонды

С 1 января 2010 г. ЕСН заменен страховыми взносами в пенсионный фонд (ПФР), фонд социального страхования (ФСС), федеральный фонд медицинского страхования (ФФОМС), территориальный фонд медицинского страхования (ТФОМС) (далее по тексту используется обобщенное название - страховые взносы).

К нормативным документам, регулирующим порядок начисления и уплаты страховых взносов, относятся:

- Федеральный закон от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ " О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее по тексту - Закон N 212-ФЗ).

- Федеральный закон от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ " Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее по тексту - Закон N 167-ФЗ).

Итак, организации (в том числе иностранные юридические лица, созданные на территории РФ), индивидуальные предприниматели, использующие наемный труд, признаются плательщиками страховых взносов (ч.1 ст.5 Закона N 212-ФЗ).

Согласно ч.3, 4 ст.15 Закона N 212-ФЗ страховые взносы начисляются ежемесячно в течение расчетного периода (календарного года) на величину возникшей базы, определяемой по правилам ст. 8 Закона N 212-ФЗ.

Ежемесячные страховые взносы рассчитываются по каждому работнику и в разрезе каждого внебюджетного фонда (ч.1, 6 ст.15 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии со ст.8 Закона N 212-ФЗ, ст.10 Закона N 167-ФЗ величина базы определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ст.7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками взносов в пользу физических лиц, за минусом необлагаемых выплат, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Объектом обложения страховых взносов признаются согласно редакции п.1 ст.7 Закона N 212-ФЗ, действующей до 1 января 2011 г., выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам (!) и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В 2012 году для большинства организаций общая сумма страховых взносов составляет 30%. Для каждого внебюджетного фонда предусмотрены следующие тарифы:

 

База для начисления страховых взносов	Пенсионный фонд РФ	Фонд социального страхования РФ	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	22%	2, 9%	5, 1%
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	10%	0%	0%

 

С 2012 года предельная величина базы для начисления страховых взносов на каждого работника составляет 512 000 рублей в год.