АУДИТ СОБЛЮДЕНИЯ НОРМАТИВОВ БЕЗОПАСНОГО ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ БАНКА

Национальный банк Республики Беларусь для поддержания стабильности и устойчивости банковской системы определяет систему нормативов безопасного функционирования, которые включают:

- минимальный размер уставного фонда для создаваемого (реорганизованного) банка;

- предельный размер имущественных вкладов (вкладов в неденежной форме) в уставном фонде банка;

- минимальный размер нормативного капитала для действующего банка;

- нормативы достаточности нормативного капитала:

- нормативы ликвидности;

- нормативы ограничения валютного риска;

- группа нормативных показателей размера риска по активным операциям (7 нормативов);

- норматив соотношения привлеченных средств физических лиц и активов банка с ограниченным риском.

Национальный банк определяет методики расчета вышеперечисленных показателей и их нормативное значение. В процессе аудита проверяется правильность расчета показателей и соответствие использованных при расчете процентов риска и ликвидности, установленным Национальным банком, включение срочных требований и обязательств в соответствующие договорам сроки. Аудитором дается оценка достоверности сделанных банком расчетов, общей постановки работы по составлению отчетности с учетом распределения полномочий работы филиалов и структурных подразделений банка для должной оценки и ограничения рисков, правильности включения и всех совершаемых банком операций, влияющих на выполнение нормативов безопасного функционирования.

Основными в вышеприведенной системе показателей являются показатели по соблюдению минимального размера нормативного капитала банка и показатели ликвидности банка. На базе размера нормативного капитала рассчитываются показатели его достаточности и различные максимально допустимые уровни кредитного риска по активным операциям

Нормативный капитал действующего банка рассчитывается по схеме, включающей определение основного и дополнительного капитала. Минимальный размер собственных средств, определяемых как нормативный капитал, установлен в сумме, эквивалентной:

- 5, 0 млн. ЕВРО для действующего банка;

- 10, 0 млн. ЕВРО для банка, имеющего право на работу с драгоценными металлами и камнями;

- 25, 0 млн. ЕВРО для банка, имеющего право на привлечение во вклады и депозиты средств физических лиц.

Схема расчета нормативного капитала собственного капитала банка определена методикой расчета показателей достаточности нормативного капитала. Нормативное значение минимального размера нормативного капитала банка рассчитывается ежеквартально исходя из официального курса белорусского рубля по отношению к ЕВРО, установленного на последнее число предыдущего квартала. Расчет нормативного капитала осуществляется на 1-е число каждого месяца для определения показателей его достаточности.

Понятие достаточности нормативного капитала отражает предельное процентное соотношение между размером нормативного капитала банка (или основного как части нормативного) и рисков, принимаемых на себя банком. При оценке рисков в расчет принимаются общая сумма активов и внебалансовых обязательств за вычетом суммы созданных резервов, оцененных по уровню кредитного и рыночного рисков, а также операционный риск. Установлены нормативы:

на показатель достаточности нормативного капитала - в первые два года после регистрации банка в размере 12%, в последующем –8%;

на показатель достаточности основного капитала - в первые два года после регистрации банка в размере 6%, в последующем –4%.

На базе нормативного капитала рассчитывается размер риска по активным операциям, которые имеют следующие значения:

· норматив максимального размер риска на одного должника максимального размера риска на одного должника (группу взаимосвязанных должников) представляет собой процентное соотношение совокупной суммы требований к клиенту и нормативного капитала банка. В первые два года работы банка соотношение не должно превышать 20%, в последующие –25%;

· норматив суммарной величины крупных кредитных рисков по банку не должен превышать шестикратный размер нормативного капитала банка. При этом под крупным риском понимают превышение риска на одного должника, достигающее 10% нормативного капитала банка;

· норматив максимального размер риска на одного инсайдера и взаимосвязанных с ним лиц не может превышать 2 % нормативного капитала банка, на одного инсайдера между связанными юридическими лицами, а также физическим и юридическим лицами — 10 % нормативного капитала в первые два года деятельности банка и 15 % — в последующеие;

· норматив суммарной величина кредитных рисков по инсайдерам — юридическим и связанным с ним юридическим и физическим лицам не должен превышать 50 % нормативного капитала банка, по инсайдерам — физическим лицам — 5 %;

· норматив участия банка за счет собственных средств в уставном фонде одной коммерческой организации не должен превышать 5 % нормативного капитала банка;

· норматив предельного участия в уставных фондах коммерческих организаций в совокупности установлен в размере 25 % нормативного капитала банка;

· норматив максимального размера кредитного риска по средствам, размещенным в странах, не входящих в группу “А”, составляет 100 % нормативного капитала банка.

Для предупреждения утраты банками ликвидности разработана система нормативных показателей ликвидности, которая включает: мгновенную, текущую, краткосрочную ликвидность и минимальное соотношение ликвидных и суммарных активов. Благодаря этой системе нормативных показателей определяется состояние банка с позиций решения основных задач по поддержанию ликвидности, а именно: сбалансированность активов и пассивов по срокам и суммам; размещение активов банка с учетом требуемого уровня ликвидности; наличие резерва ликвидности. Разница между показателями ликвидности заключается в использовании при расчете соотношения активов банка и его обязательств различной степени ликвидности и соответствующих им сроков выполнения обязательств. Минимально допустимое значение норматива мгновенной ликвидности установлено в размере 20 процентов, текущей ликвидности – 70 процентов и краткосрочной ликвидности – в размере 1. Рассчитываются показатели ежедневно, по состоянию на 1 число каждого месяца расчет представляется в Национальный банк Республики Беларусь.

Задача 1. Для решения задачи необходимо воспользоваться показателями, рассчитанными на базе остатков по балансовым счетам банка по состоянию на 01.01.2009г.

Показатели, рассчитанные по балансу на 01.01.2009г.

 

Показатели	Сумма, млн.р.
1.Наличные денежные средства, драгоценные металлы и драгоценные камни
2.Средства в Национальном банке РБ
3. Средства на счете фонда обязательных резервов
4.Кредитная задолженность, межбанковские кредиты, обеспеченные: -гарантиями правительства РБ - гарантийным депозитом денежных средств в бел.руб. и СКВ, залогом ценных бумаг центральных банков стран группы «А» -залогом жилых помещений, принадлежащих на праве собственности физическим лицам (по кредитам физ.лицам на строительство или приобретение жилья) -залогом ценных бумаг банков группв «В» -поручительством банков группы «С», юридических лиц РБ -залогом имущества, имущественного права, переводом правового титула на имущество -застрахованные от риска невозврата долга в страховой организации РБ
5. Средства в банках - группы «А» - группы «В», банках РБ -группы «С»
6.Требования к банкам группы «В» и банкам РБ, срок погашения которых по первоначальному договору составляет 90 дней и менее
7.Платежные инструменты (дорожные чеки и др.) банков группы «В»
8. Кредитная задолженность юридических лиц РБ
9. Кредитная задолженность, обеспеченная поручительством физических ли
10. Прочая кредитная задолженность, не вошедшая в вышеперечисленные группы в т.ч. в форме договора займа
11.Просроченная задолженность
12.Долевое участие в уставном фонде юридического лица: - до 20 процентов - 20 процентов и более
13.Имущество, переданное в доверительное управление
14. нематериальные активы (за вычетом начисленной амортизации)
15.Здания, сооружения и другие основные средства (за вычетом амортизации)
16. Прочие активы, не вошедшие в вышеперечисленные группы
17. Привлеченный субординированный долгосрочный кредит
18. Резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, создан по следующим группам риска: - второй группе - третьей группе - четвертой группе - пятой группе
18. Зарегистрированный уставный фонд
19.Фонды банка и прибыль прошлых лет, подтвержденная аудитом
20. Прибыль текущего года с учетом использования
21.Суммы переоценки основных средств и незавершенного производства
22. сумма переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи

 

Дополнительные данные для расчета нормативных показателей банка:

 

Активы, включенные в розничный портфель
Процентный риск
Фондовый риск
Валютный риск
Товарный риск
Среднегодовая величина валового дохода за последние три года
Взвешенная сумма внебалансовых обязательств

 

Требуется определить:

1. На каких балансовых счетах отражаются остатки средств, включенные в состав таблицы…1.

2. На основании каких данных делается расчет показателей, включенных в таблицу…2. Как их можно проверить.

3. Рассчитать активы, взвешенные на риск.

4. Рассчитать нормативный капитал банка и коэффициенты достаточности нормативного капитала.

5. Определить предельный размер неденежной части уставного фонда, максимальный размер риска на одного должника, максимальный размер крупных рисков, максимальный размер риска на одного должника инсайдера (физическое лицо и юридическое лицо).

 

Задача 2.

Для решения задачи необходимо воспользоваться показателями, рассчитанными на базе остатков по балансовым счетам банка по состоянию на 01.01.2009г. и приведенными в предыдущей задаче.

 

Актив
Фиксированная резервных требований на счете фонда обязательных резервов на дату расчета Средства в других банках - всего - В том числе: - в банках стран группы «А», из них: - до востребования - с договорными срокам Межбанковские кредиты, обеспеченные залогом ценных бумаг РБ (в бел. рублях), в том числе - сроком до 30 дней - Средства в банках группы «В», в том числе: - до востребования - с договорными сроками -средства в банках Республики Беларусь, из них: - до востребования - со сроком погашения на следующий день - с договорными сроками -средства в центральных банках стран группы «Д»
Кредиты, выданные юридическим и физическим лицам – всего В том числе: - с договорными сроками - просроченная и другая кредитная задолженность, классифицированная по 3 – 5 группам риска при расчете резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску
Ценные бумаги – всего - ценные бумаги Правительства РБ, номинированные в бел. рублях, до востребования - ценные бумаги Правительства РБ, номинированные в бел. рублях, сроком до 30 дней - ценные бумаги банков группы «А»в - т.ч. до востребования с договорными сроками - ценные бумаги банков РБ - в т.ч...до востребования с договорными сроками - ценные бумаги правительства и НБРБ - в т.ч...до востребования с договорными сроками	-       - - -
Прочие активы, в т.ч. -бессрочные и с просроченными сроками -до востребования	-
Пассив
Средства на корреспондентских счетах других банков Депозиты других банков и кредитные ресурсы, полученные от других банков (кроме Н. Б.Р.Б.) - всего В том числе: - с договорными сроками - до востребования - с просроченными сроками Кредитные ресурсы, полученные от Национального банка – всего - с договорными сроками - до востребования	- - -
Остатки на текущих счетах юридических лиц Банковские вклады (депозиты) юридических – всего В том числе: - с договорными сроками - до востребования Банковские вклады (депозиты) физических лиц – всего В том числе: - с договорными сроками - до востребования
Прочие пассивы -всего в.т.ч.до востребования

 

Дополнительные данные для расчета показателей ликвидности:

	Сумма	Сроки
До 30 дней	От 31 до 90 дней	От 91 до 180 дней	От181 до 1 года	Более 1 года
Актив
Средства в банках Республики Беларусь
Средства в центральных банках группы «В»			-		-	-
Средства в банках Республики Беларусь
Ценные бумаги банков РБ
Ценные бумаги правительства и НБРБ						-
Кредиты клиентам
Прочие активы
Пассив
Банковские вклады (депозиты) физических лиц
Банковские вклады (депозиты) юридических х лиц
Депозиты и кредитные ресурсы, полученные от других банков
Кредитные ресурсы, полученные от Национального банка		-
Прочие пассивы
Кредитный эквивалент внебалансовых обязательств

 

Дополнительные данные:

- условно постоянный остаток на текущих счетах - 44500

Требуется:

1. На каких балансовых счетах отражаются остатки средств, включенные в состав первой таблицы задачи.

2. Рассчитать нормативы ликвидности (мгновенной, текущей и краткосрочной) и оценить соблюдение нормативных значений.

3. Рассчитать соотношение ликвидных и суммарных активов

 

 

1. АУДИТ ПРИВЛЕЧЕННЫХ СРЕДСТВ

Пассивные операции определяют формирование как собственных, так и привлеченных средств банка. Особенностью коммерческого банка по сравнению с другими коммерческими предприятиями является преобладание в его ресурсах привлеченных средств. Привлеченные средства рассматриваются банком как его обязательства и учитываются на пассивных счетах. Аудит привлеченных средств банка, в том числе устанавливающий правильность открытия и ведения счетов, должен осуществляться в процессе как внешнего, так и внутреннего аудита.

Целями аудита привлеченных средств являются: подтверждение отчетности данного банка по депозитным счетам; проверка соответствия действующей в банке системы открытия счетов нормативно-правовым актам; оценка депозитной политики банка.

Объектами аудита привлеченных средств являются:

документы по оформлению открываемых счетов и порядок их хранения;

нумерация счетов и порядок их регистрации;

порядок переоформления и закрытия счета;

содержание депозитных договоров;

отражение депозитных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

порядок установления, начисления и выплаты процентов по привлеченным средствам;

состояние привлеченных ресурсов;

депозитная политика банка.

Основными материалами для аудита привлеченных средств служат документы бухгалтерского учета и отчетности, в частности: ежедневные, месячные и годовые балансы оборотов и остатков; квартальные и годовые оборотные ведомости; проверочные ведомости; лицевые счета аналитического учета в разрезе балансовых счетов по учету привлеченных средств; денежно-расчетные документы; юридические дела по открытию счетов; типовая форма депозитного договора; фактически заключенные договоры, различающиеся условиями, сроками и контрагентами; расчет размера взноса в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц. Кроме перечисленных документов в процессе аудита может понадобиться и дополнительная информация: деловая переписка, запросы, протоколы заседаний Совета банка и пр.

В процессе аудита привлеченных средств могут использоваться следующие методы: аналитический, детального изучения, опрос и собеседование.

Существует стандартный перечень документов, необходимых для открытия счета клиента, в который входят:

заявление об открытии счета по установленной форме;

копия документа о регистрации (перерегистрации) предприятия или предпринимателя, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом;

копия учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для данного клиента, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом. Представляются два экземпляра: 1) со штампом регистрирующего органа (после отметки о регистрации счета он возвращается клиенту); 2) удостоверенный нотариально или регистрирующим органом;

дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда;

карточка с образцами подписей и оттиска печати предпринимателя, должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.

Нерезидент при открытии счета обязан представить в банк копию документа, подтверждающего статус иностранного предприятия либо предпринимателя, удостоверенную в установленном порядке с переводом на белорусский или русский язык, а в заявлении должен указать тип счета.

При открытии специальных счетов в иностранной валюте на базе уже имеющихся текущих счетов от предприятия или предпринимателя требуется представление дубликата извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика (УНН). Предприятием представляется также справка Фонда социальной защиты населения. При открытии различных счетов, в том числе и депозитных, каждый раз должен представляться отдельный дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика.

 

Аудит правильности открытия счетов предполагает оценку деятельности банка по следующим основным направлениям:

наличие внутрибанковских положений по порядку открытия счетов, их соответствие нормативным требованиям;

соответствие требованиям законодательства представленных в анализируемом периоде различными клиентами документов по открытию счетов;

отражение в учете открытия, закрытия и переоформления счетов клиентов;

оформление, подтверждение и хранение карточек с образцами подписей и оттиска печати клиента;

соответствие требованиям законодательства договоров на ведение счета;

состав, оформление, подтверждение и хранение юридических дел клиентов.

Основными материалами для аудита правильности открытия счетов клиентам являются: юридические дела по открытию счетов; книга регистрации открытых лицевых счетов; проверочные ведомости; лицевые счета аналитического учета в разрезе балансовых счетов по учету привлеченных средств. К проверяемым объектам относятся: учетная политика банка, типовые формы договоров на ведение различных счетов и фактически заключенные договоры с разными контрагентами. Кроме перечисленных документов в процессе аудита может понадобиться и дополнительная информация (деловая переписка, запросы, протоколы заседаний Совета банка и пр.).

Открытие и ведение некоторых валютных депозитных счетов предполагает представление специального разрешения Национального банка Республики Беларусь. В процессе аудита наличие подобного разрешения необходимо проверить. Так, открытие и ведение счетов и депозитов физических лиц в иностранной валюте на предъявителя может производиться лишь теми банками, которые кроме лицензии Национального банка Республики Беларусь на проведение валютных операций имеют и специальное разрешение Нацбанка на ведение данного вида счетов и вкладов.

Общие цели аудиторской проверки депозитных операций предопределяют следующие направления аудита:

оценка локальных положений банка о депозитных счетах и операциях по ним с точки зрения соблюдения законодательства страны и нормативных требований Национального банка Республики Беларусь;

проверка соответствия типовых форм депозитных договоров законодательству страны, нормативным требованиям Национального банка Республики Беларусь и локальным правовым актам самого банка;

правильность оформления депозитных договоров;

оценка достоверности и полноты отражения депозитных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

проверка установления, начисления и выплаты депозитных процентов;

оценка достоверности и полноты перечислений в гарантийный фонд защиты средств физических лиц на счетах и во вкладах;

анализ и оценка состояния привлеченных средств на депозитных счетах с позиций ликвидности банка и его доходности;

анализ состояния депозитных ресурсов и следования депозитной политике коммерческого банка.

Различают три вида договора банковского вклада: договор банковского вклада (депозита) до востребования, договор срочного банковского вклада (депозита) и договор условного банковского вклада (депозита). Открываемый в банке счет должен соответствовать виду заключенного договора.

Существенными условиями депозитного договора являются:

сумма и валюта вклада;

проценты по вкладу;

вид договора банковского вклада (для договора срочного вклада);

срок возврата вклада (для договора условного банковского вклада);

иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должны быть достигнуты соглашения.

Банк в процессе осуществления депозитной политики устанавливает режимы и условия ведения депозитного счета в зависимости от суммы, срока, валюты и других переменных, что важно как для определения процентной ставки, размер которой может меняться в зависимости от суммы, так и для общей оценки привлеченных средств по срокам и суммам. Соблюдение предварительно утвержденных условий депозитных операций проверяется в