V. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)

 

По своей экономической сути НДС является одним из видов косвенных налогов и эволюционной формой налога с продаж и налога с оборота.

НДС является универсальным косвенным налогом и взимается на каждой стадии процесса производства и выполняет преимущественно фискальную роль, при его введении преследовалась цель обеспечения государства надежным и эффективным источником дохода.

Необходимость введения НДС в Казахстане была обусловлена тем, что в условиях рыночной экономики, развала СССР, и образования суверенных государств, возникла необходимость в стабильных источниках доходов бюджета.

Впервые НДС был введен во Франции в 1954 году по предложению экономиста П. Лоре, и быстро распространился в большинстве стран мира. На момент введения в Казахстане НДС применялся в более чем 43 странах мира, в том числе во всех странах ЕС.

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.

Плательщиками налога являются лица, которые встали на учет по налогу на добавленную стоимость,

- индивидуальные предприниматели,

- юридические лица за исключением государственных учреждений,

- нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение,

размер оборота по реализации, которых превышает 15000 МРП, за последний месяц периода.

Объектами обложения являются облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Облагаемым оборотомявляются оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком налога на НДС, за исключением освобождаемого оборота и оборотом местом реализации которого, не является РК.

Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или везенные на территорию РК (за исключением освобожденных от НДС), подлежащих декларированию в соответствии с таможенным законодательством РК.

Экспортом товаровявляется вывоз товаров с таможенной территории РК, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством РК.

Оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке и предусматривает возврат НДС в течение шестидесяти рабочих дней с момента получения налоговым органом заявления о возврате НДС.

Ставка НДС к размеру облагаемого оборота – 15%,

к облагаемому импорту - 15 %

к экспорту 0%.

Согласно программы Правительства Республики Казахстан на 2006-2008 годы Предусмотрено снижение ставки налога на добавленную стоимость на 1 %, а с 2008-2009 годов еще на 1-2 %.

При определении суммы налога, подлежащему взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм НДС, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если выполняются следующие условия

- получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком НДС

- поставщиком выставлен счет-фактура или другой документ, удостоверяющий реализацию товаров

Плательщики НДС, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) облагаемых НДС, обязаны выписать налоговую счет-фактуру покупателю. В счете – фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет НДС.

Налоговым периодом НДС является календарный месяц, однако, если среднемесячная сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1000 МРП, то налоговым периодом является квартал.

Декларация по НДС представляется не позднее 15 числа следующего за налоговым периодом. Одновременно с декларацией представляется реестр счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным в течении налогового периода.

Занижение сумм НДС и завышение сумм налога, относимого в зачет в декларации влечет штраф на физических лиц в размере от 5 –10 МРП, на должностных лиц – в размере от 40-50 МРП, на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц в размере 50 % от доначисленной суммы налога.

Выписка налогоплательщиком фиктивного счета-фактуры – влечет штраф на индивидуальных предпринимателей и на должностных лиц в размере от 40 –50 % МРП, на юридических лиц в размере - 200 % от суммы НДС, включенной в счет-фактуру.

Фиктивной счет-фактурой признается счет-фактура, выписанный плательщиком, не состоящим на учете по НДС, а равно лицом, фактически не производившим выполнением работ, оказание услуг, отгрузку товаров и включающий в себя сумму НДС.