Глава 11. Региональные налоги и сборы

 

К региональным налогам на 1 января 2011 года Налоговый кодекс РФ относит 3 платежа[328]:

· налог на имущество организаций;

· налог на игорный бизнес;

· транспортный налог.

 

11.1. Налог на имущество организаций[329]

 

Налог на имущество организаций является налогом региональным, прямым (реальным) и регулярным.

Налог на имущество организаций вводится в действие законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Устанавливая налог, законодательные органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками[330].

Налогоплательщики [331]:

· российские организации;

· иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года № 310-ФЗ[332].

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество[333].

Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения[334]. Налоговым периодом признается календарный год[335]. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2, 2%[336]. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Субъекты РФ могут изменять ставки налога. Так, на территории Белгородской области налог на имущество организаций введен и его ставка установлена на уровне 2, 2 %[337]. Ставка налога для организаций, являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями, - в отношении рабочего скота, а также продуктивного и племенного скота (основного стада) крупного рогатого скота устанавливается в размере 1, 1 процента[338].

Освобождаются от налогообложения [339]:

· организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

· религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

· общероссийские общественные организации инвалидов - в отношении имущества, используемого ими для осуществления уставной деятельности;

· организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

· организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

· организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

· организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

· организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

· организации - в отношении космических объектов;

· имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

· имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

· имущество государственных научных центров;

· организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет;

· организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

· организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково»[340];

· организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково».

Субъекты РФ могут вводить дополнительные льготы по налогу. Так, в Белгородской области, кроме вышеперечисленных, от уплаты налога освобождаются[341]:

· бюджетные учреждения, финансируемые из областного бюджета и местных бюджетов;

· органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы;

· профессиональные аварийно-спасательные службы и формирования;

· общественные объединения, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;

· религиозные объединения;

· объекты, признаваемые памятниками истории и культуры регионального и местного значения;

· областные и муниципальные дороги общего пользования и сооружения, являющихся их неотъемлемой технологической частью;

· организации – в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу[342].

 

11.2. Налог на игорный бизнес[343]

 

Налог на игорный бизнес является налогом региональным, прямым (реальным) и регулярным. Зачисляется в полном объеме в бюджеты субъектов РФ. Введен на всей территории Российской Федерации.

Под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. Организатор игорного заведения, в том числе букмекерской конторы – это организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе. Организатор тотализатора – это организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша. Участник - физическое лицо, принимающее участие в азартных играх и (или) пари, проводимых организатором игорного заведения (организатором тотализатора). Азартная игра – основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора). Пари – основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет. Игровой стол – специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор. Игровое поле – специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре. Игровой автомат – специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения. Касса тотализатора или букмекерской конторы – специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате[344].

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса[345].

Объектами налогообложения признаются: игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы[346].

Налоговым периодом признается календарный месяц[347].

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах[348]:

· за один игровой стол – от 25000 до 125000 рублей;

· за один игровой автомат – от 1500 до 7500 рублей;

· за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от 25000 до 125000 рублей.

В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, то ставки налогов устанавливаются на минимальном уровне. В настоящий момент налог на игорный бизнес действует в большинстве регионов только в части тотализаторов и букмекерских контор. Это связано с перемещением игорного бизнеса в специализированные игорные зоны[349]. Многое региональные законы о налоге на игорный бизнес отменены. Так, в Белгородской области ранее были установлены максимальные ставки налога[350]. А в настоящий момент с касс тотализаторов и букмекерских контор налог взимается по минимальной федеральной ставке 25 тыс. руб.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

 

11.3. Транспортный налог[351]

 

Транспортный налог является налогом региональным, прямым (реальным) и регулярным. Транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Вводя налог, законодательные органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки его уплаты. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком[352].

Налогоплательщики - лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. По транспортным средствам, переданным по доверенности, налогоплательщиком является лицо, указанное в доверенности[353]. Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в Сочи в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года № 310-ФЗ[354] в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности.

Объект налогообложения - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства[355].

Не являются объектом налогообложения:

· весельные и моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

· автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73, 55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения;

· промысловые морские и речные суда;

· пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

· тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельхозпроизводителей и используемые при сельхозработах для производства сельхозпродукции;

· транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

· транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

· самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

· суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база определяется [356]:

· в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах или паспортная статистическая тяга ракетных двигателей;

· в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

· в отношении водных и воздушных транспортных средств - как единица транспортного средства.

Налоговый период - календарный год[357].

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок. Например, в Белгородской области федеральные ставки увеличены от 1 до 6 раз.

Организации исчисляют сумму налога самостоятельно. Физическим лицам сумма исчисляется налоговыми органами на основании сведений ГИБДД. Исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки[358].

Льготы по налогу могут устанавливаться субъектами РФ. Так, в Белгородской области установлены льготы для Героев РФ, почетных граждан области, пенсионеров, инвалидов, многодетных семей[359].

Уплата налога производится по месту нахождения транспортных средств. Организации представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию. Физическому лицу вручается налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога в срок не позднее 1 июня года налогового периода[360].

Налоговые ставки (рублей на 1 л.с.):

 

Наименование объекта налогообложения	Федеральные[361]	Белгородские[362]
Автомобили легковые до 100 л.с.
свыше 100 л.с. до 150 л.с.		37, 5
свыше 150 л.с. до 200 л.с.		62, 5
свыше 200 л.с. до 250 л.с.		93, 8
свыше 250 л.с.		187, 5
Мотоциклы и мотороллеры до 20 л.с.
свыше 20 л.с. до 35 л.с.
свыше 35 л.с.		12, 5
Автобусы до 200 л.с.
свыше 200 л.с.
Грузовые автомобили до 100 л.с.		31, 3
свыше 100 л.с. до 150 л.с.
свыше 150 л.с. до 200 л.с.		62, 5
свыше 200 л.с. до 250 л.с.		81, 3
свыше 250 л.с.		106, 3
Другие самоходные транспортные средства
Снегоходы, сани до 50 л.с.
свыше 50 л.с.

 

Водные транспортные средства до 100 л.с.
свыше 100 л.с.
Парусно-моторные суда до 100 л.с.
свыше 100 л.с.
Гидроциклы до 100 л.с.		137, 5
свыше 100 л.с.
Буксируемые суда, с валовой тонны		87, 5
Воздушные суда, имеющие двигатели		112, 5
Самолеты, имеющие реактивные двигатели, с каждого килограмма силы тяги		87, 5
Воздушные суда, не имеющие двигателей, с единицы транспортного средства

Контрольные вопросы:

 

1. Какие налоги относятся к региональным налогам?

2. Каков порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций?

3. Какие организации освобождаются от уплаты налога на имущество организаций?

4. Что относится к объектам игорного бизнеса?

5. В чем состоит особенность исчисления и уплаты налога на игорный бизнес?

6. Проанализируйте ставки транспортного налога.

7. Какие элементы транспортного налога устанавливаются субъектами РФ.