Налогообложение в Германии

Налоговая система Германии показательна прежде всего тем, что на ее основе стране удалось достичь как высокого уровня экономического развития, так и обеспечить высокую степень социальной защиты для своих граждан.

В послевоенной Германии было законодательно установлено, что государственные задачи должны распределяться между федерацией, землями и общинами, входящими в её состав. Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадлежат федерации. В то же время для обеспечения финансирования всех трех уровней управления налоговая система Германии построена таким образом, что наиболее крупные источники формирует сразу три или два бюджета. Общая сумма налоговых поступлений делится примерно следующим образом: федерация - 48%, земли - 34%, общины - 13% (остаток поступает в Фонд выравнивания бремени и долю ЕС).

Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, как, например, Бавария, Вюртемберг, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям, таким, как Саксония.

В Германии укоренились важнейшие принципы построения системы налогообложения:

o Налоги по возможности минимальны;

o Минимальны и затраты на их взимание;

o Налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;

o Налоги соответствуют структурной политике;

o Налоги нацелены на справедливое распределение доходов;

o Налоговая система исключает двойное налогообложение;

o Величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и всё, что гражданин может получить от государства.

По объектам налогообложения выделяются три основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере обращения, налоги на потребление (акцизы).

Налоги на владение

К этой группе налогов относятся подоходный налог, налог на корпорации, налог на имущество, на наследство и др. Налоги на владение носят характер прямых налогов. Их доля в совокупных налоговых поступлениях составляет более 55%.

Подоходный налог взимается с физических лиц (причём если они постоянно проживают в ФРГ, то платят этот налог с доходов, полученных и в других странах, если они ещё не были обложены налогом). Это самый важный вид налогов: он даёт немного меньше 40% всех налоговых поступлений. Его разновидностями (с особым способом взимания - путём вычитания) являются налог на заработную плату и налог на доходы с капитала. Подоходным налогом облагаются все доходы промышленной и сельскохозяйственной деятельности, самостоятельного и несамостоятельного труда, владения капиталом, сдачи жилья, сдачи в аренду какой-либо собственности и т. д., вплоть до доходов со спекулятивных соглашений.

Целый ряд категорий граждан (наёмные рабочие, инвалиды, слепые) имеют дополнительные налоговые льготы, которые носят фиксированный характер или ограничены верхним уровнем. Кроме того, для конкретных категорий граждан существует необлагаемый налогом минимум.

Самые давние традиции имеет налог на имущество. Налоговая ставка на совокупное имущество физического лица с 1995 г. поднята с 0, 5 до 1%. Промышленные предприятия и компании платят 0.6%. При повышении ставки налога был повышен и необлагаемый налогом минимум. Сейчас налогом не облагается имущество стоимостью до 120 тыс. евро. Для юридических лиц - необлагаемый налогом минимум 20 тыс. евро.

Налоги на операции в сфере обращения

К налогам на операции в сфере обращения относятся налог с оборота (или налог на добавленную стоимость), налог с оборота при импорте, налог на автомобили, отчисления казино, налог на страхование. Данная группа налогов носит характер обратных налогов.

Самым важным в этой группе является налог с оборота (НДС). Налог на добавленную стоимость - это обратный налог, так как он устанавливается в цене и взимается с конечного потребителя в обход производителя. Оплачивается он только в случае действительной конечной реализации товара и по единой налоговой ставке на все товары и услуги. С 1993 г. в связи с " гармонизацией налогов" в пространстве ЕС ставка этого налога в ФРГ повысилась с 14% до 15%. На очень небольшой список товаров (например, книги) устанавливается льготная ставка в 7%.

Налоги на потребление (акцизы)

Эта группа налогов делится на три подгруппы: налог на продовольственные товары (налоги на сахар, соль), налоги на продукты наслаждения (табак, кофе, пиво), другие налоги на потребление (например, налоги на нефтепродукты). Они все, исключая налоги на нефтепродукты, достаточно небольшие. Данные налоги взимаются с производителей, которые включают их в цену и перекладывают тем самым на потребителей.

Наиболее значительным в этой группе является налог на табачные изделия (2, 8-3% всех налоговых поступлений). Другие дают менее 1% каждый, например налог на кофе – 0, 3%, налог на пиво – 0, 2% и т.д. Но и эти налоги чётко регламентированы. При резком повышении налога на табачные изделия некурящих стало значительно больше, чем при долгой пропагандистской кампании о вреде курения. Таким образом, путём повышения налога была решена социальная задача.

В целом налоговая система в Германии очень сложная. Нередко она подвергается в стране жёсткой критике, прежде всего из-за относительно больших ставок налогообложения фирм. Однако такие ставки позволяют государству решать самые сложные задачи социального рыночного хозяйства и трансформировать новые федеральные земли на востоке. И даже в этих случаях идёт поиск возможностей снизить налоги, которые отрицательно влияют на положение Германии в конкурентной борьбе территорий для вложения капиталов. Самое полезное, что можно получить из опыта немецкой налоговой системы, - это чёткое распределение компетенций между разнообразными уровнями государственной власти и чёткая проработка всех механизмов налогообложения.