Основы управленческого учета

 

Руководство предприятия само решает, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности, вести учет только фактических или также стандартных (плановых, нормативных) затрат, учитывать полные либо частичные (переменные, прямые, ограниченные) затраты.

На отечественных предприятиях традиционно калькулируется полная себестоимость продукции или отдельного изделия (работы, услуги).

В условиях рыночной экономики в рамках управленческого учета калькулируется неполная, ограниченная себестоимость. Она может включать в себя или только прямые затраты, или только переменные затраты, зависящие от изменения объема производства, либо рассчитываться на основе одних лишь производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг.

На принципах калькулирования неполной, ограниченной себестоимости базируются используемые для управления затратами системы:

• учета прямых затрат, или «директ-костинг» (англ. direct-rosting-systeni);

• учета сумм покрытия (нем. Deskungsbeitzangszechnung);

• учета граничных (предельных) затрат (нем. Grenzkos-tenzechmmg).

Важнейшим преимуществом управленческого (производственного) учета является оперативность.

С точки зрения оперативности различают учет фактических (прошлых, отчетных) затрат и учет затрат по системе «стандарт-кост», предполагающей составление стандартной (нормативной) калькуляции, учет фактических затрат и постоянное сравнение со стандартами (нормами). Стандартную (нормативную) калькуляцию составляют на основании разработанных стандартов (норм) на затраты труда, материалов, накладных расходов.

С точки зрения полноты учёта затрат в себестоимости продукции (работ, услуг) выделяют систему полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку. К примеру, система «директ-костинг» предусматривает учет не только прямых, но и косвенных переменных расходов в зависимости от объема производства.

Системы управленческого (производственного) учета призваны обеспечивать учет:

• затрат по видам, например, на качество, на материально-техническое обеспечение производства и т.д.;

• затрат по местам возникновения;

• затрат по носителям (калькулирование);

• результатов по носителям затрат;

• результатов за определенные периоды.

Основное значение управленческого (производственного) учета для управлений затратами состоит в том, что поставляемые им данные используются при анализе затрат и результатов и принятии хозяйственных решений.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) является важнейшим разделом управленческого учета. Данные его позволяют ответить на следующие вопросы:

1. выпуск какой продукции продолжать, а какой - прекратить;

2. как сформировать производственную программу предприятия для получения максимальной прибыли;

3. насколько можно снизить цену изделия, увеличив при этом объем продаж, чтобы получить запланированную сумму прибыли;

4. какую цену установить на продукцию;

5. производить или покупать комплектующие детали;

6. приобретать ли новое оборудование;

7. менять ли технологию и организацию производства;

8. решать другие задачи текущей деятельности и развития предприятия.

Управленческий учет подготавливает информацию для принятия хозяйственных решений, основываясь на различном поведении переменных и постоянных затрат. Причем постоянные затраты предприятия, которые не зависят от объема производства и реализации продукции, при выборе решения играют главную роль.

 

10.3 Учет затрат по местам возникновения в системе «директ-костинг»

 

Неотъемлемым компонентом системы управления затратами выступает учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности. Для его организации предприятие подразделяют на производственные структурные элементы различной степени детализации, в которых осуществляется планирование, учет и контроль косвенных расходов. Затраты, планируемые и учитываемые в структурном подразделении предприятия, являются для него прямыми. Учет по местам возникновения затрат дает представление о горизонтальной структуре затрат предприятия, позволяя:

• контролировать формирование затрат;

• установить ответственность за целесообразность произведенных затрат;

• обоснованно распределять косвенные расходы по их носителям;

• обеспечить простоту и точность учета затрат.

Для контроля формирования затрат места их возникновения должны совпадать с центрами ответственности за затраты. Степень детализации мест возникновения затрат определяется предприятием самостоятельно исходя из экономической целесообразности и потребностей управления.

Обоснованное распределение косвенных расходов требует разделения затрат на постоянные и переменные. Это возможно только на уровне мест возникновения затрат, поскольку лишь там можно определить, как ведут себя различные виды затрат данного структурного подразделения при изменении объема производства.

При организации учета в разрезе мест возникновения затрат по системе «директ-костинг» исчезает само понятие накладных расходов, так как накладные расходы мест возникновения затрат становятся прямыми по отношению к данному месту возникновения затрат. Таким образом, при использовании системы «директ-костинг» затраты в местах их возникновения подразделяются на постоянные и переменные. Система учета затрат в результате дает информацию для калькулирования себестоимости следующего элемента системы производственного учета только по переменным затратам.