Теоретические основы анализа себестоимости СМР

Себестоимость СМР показывает затраты строительной организации на выполнение определенного объема работ, а величина затрат предопределяет финансовые результаты. Для успешной работы строительная организация обязана постоянно контролировать формирование затрат на производство и реализацию продукции.

Для анализа затрат используется обширная исходная информация: до­говора подряда, проектно-сметная документация, стройбизнес-план, статис­тическая отчетность (Ф № 5-з), пояснительные записки к годовым отчетам, данные бухгалтерского учета (журнал-ордер № 10-с, приложения к нему -№ М-10 «Отчет материально-ответственного лица» и М-29 «Отчет о расхо­довании строительных материалов в сравнении с производственными нор­мами расхода», акты на списание затрат, платежные поручения и счета на оплату материалов), оперативные данные.

Анализ себестоимости СМР начинают с оценки ее структуры, что по­зволяет выявить статьи или элементы затрат, которые в наибольшей степени подвержены изменениям и предопределяют уровень затрат в целом.

Для анализа структуры себестоимости СМР рассчитывают и оценива­ют:

долю (процент) каждой статьи или элемента (Д.) в общей себестоимос­ти СМР:

(9.1)

 

где З_i - затраты по i -й статье или i -му элементу в фактической, плановой или сметной себестоимости СМР, р.; С - фактическая, плановая или сметная себестоимость СМР, по которой определяется структура, р.;

уровень затрат по i -й статье (элементу) в копейках на рубль выпол­ненного и реализованного объема СМР (УЗ_i, к./р.):

 

(9.2)

 

где Ц - стоимость (договорная цена) выполненного объема СМР, р.

Материалы. Затраты на материалы и конструкции имеют наибольший удельный вес в себестоимости СМР - около 60 %, в том числе на основное производство - около 40 %. В связи с индустриализацией строительства доля этих затрат непрерывно увеличивается, поэтому даже незначительные отклонения уровня затрат на материалы от планового показателя существенно влияют на себестоимость работ.

Отклонение в затратах по статье «Материалы» (ΔЗ_м) происходит в результате изменения:

объема выполняемых работ (по каждому виду СМР) в натуральных единицах Δ N;

расхода материалов на каждую единицу выполняемых работ Δ;

цен на приобретаемые материалы ΔЦ.

Для анализа затрат по статье «Материалы» устанавливают плановые (З_мп) и фактические (З_мф) затраты по видам материалов:

 

(9.3)

(9.4)

 

где N _ф и N _п - соответственно фактический и плановый объемы выполняемых работ (по каждому виду СМР) в натуральных единицах; g_ф и g_п -соответ­ственно фактическая и плановая нормы расхода материалов на каждую еди­ницу выполняемых работ в натуральных единицах; Ц_ф и Ц_п – соответственно фактическая и плановая цены применяемых материалов, р.

Затем определяют отклонение плановых затрат материалов от фактически достигнутых (ΔЗ_м):

ΔЗ_м = З_мф - З_мп (9.5)

Рассчитывают отклонения плановых затрат материалов от фактических за счет изменения:

объемов работ

ΔЗ_мп = (N _ф – N _п)g_пЦ_п; (9.6)

 

норм расхода материалов

 

ΔМ_ц = (Ц_ф – Ц_п) N _фЦ_ф; (9.7)

 

цен за единицу материалов

 

З_м = З_мф – З_мп = ΔЗ_мп + ΔЗ_мр + ΔЗ_мц. (9.8)

 

Кроме того, на статью «Материалы» оказывает влияние замена матери­алов. Действие этого фактора оценивается по вышеприведенным формулам, поскольку замена материалов может сопровождаться изменением объемов работ и номенклатуры материалов, а следовательно, их цен и расхода.

Анализ расхода материалов и конструкций основывается на данных пообъектного учета фактического расхода материальных ценностей в сопос­тавлении с их расходом по сметным и плановым нормам. Отклонения от норм могут быть вызваны различными причинами. Так, применение материалов более низкого качества приводит к увеличению потерь из-за больших отходов и брака. Потери возникают и в случае использования материалов более высокого качества (сорта), чем требуется для данной работы по техническим нормам.

Систематический контроль и анализ материальных затрат на СМР ве­дутся на основе типовой статистической отчетности начальников строитель­ных участков (формы 29-м и 1-см). Такую отчетность составляют ежемесячно, она служит основанием для списания материалов на себестоимость.

В зависимости от источников получения материалы, используемые на СМР, условно подразделяются на местные и привозные.

Местные материалы поступают на строительные объекты в основном автомобильным транспортом с предприятий промышленности строительных материалов, а также из организаций и подсобных производств строительных организаций. Оптовые цены на них установлены, как правило, франко-предприятие - поставщик. Транспортные расходы потребителей значительны и резко колеблются в зависимости от условий обеспечения строек местными материалами.

Привозные материалы поступают в основном по железной дороге (или водным транспортом). Оптовые цены могут устанавливаться франко-вагон - станция назначения. Расчеты с поставщиками заказчики производят по пла­ново-расчетным ценам, составные элементы которых те же, что элементы калькуляции сметных цен.

При анализе транспортных расходов следует проверить соответствие счетов транспортных организаций фактическому объему и условиям перево­зок. С этой целью сопоставляют количество основных материалов, за пере­возку которых оплачено транспортным организациям, с количеством тех же материалов, оприходованных в складском учете за рассматриваемый период; расстояния перевозок, указанные в счетах, с фактическими; классификацию грузов и тарифы, применяемые в счетах, с установленными соответствую­щими органами.

На увеличение цены на материалы существенно влияют заготовительно-складские расходы. При анализе затрат на материалы следует установить отклонение фактических затрат по отдельным статьям заготовительно-складских расходов, а также от затрат, предусмотренных в смете. Анализ производственно-хозяйственной деятельности позволяет выделить основные причины изменения себестоимости против плана за счет перерасхода (экономии) затрат на материалы:

перерасход материалов по отношению к производственным нормам за счет увеличения их фактического расхода;

применение материалов более высоких сортов, марок и размеров, чем предусмотрено проектом;

удорожание материалов из-за нерациональных перевозок с одних объектов на другие;

несоответствие плановых заготовительно-складских расходов фактическим вследствие необеспеченности фронта работ, хранения сверхнормативного запаса материалов;

изменение транспортных расходов, имеющих наибольший удельный вес в затратах по данной статье;

превышение плановой себестоимости продукции подсобных произ­водств.

Заработная плата. Анализ затрат по статье «Основная заработная плата рабочих» заключается в определении и оценке отклонений фактических затрат от нормативных (или плановых) и выявлении причин перерасхода.

Такими причинами могут быть:

изменение структуры СМР по трудоемкости;

несоблюдение предусмотренной сметно-нормативной базой квалифи­кации рабочих (завышение разрядов рабочих по сравнению с разрядами ра­бот);

низкое качество строительных материалов и конструкций; низкое качество работ и брак; несоблюдение уровня механизации работ;

изменение степени сборности сооружаемых объектов недвижимости.

Анализу затрат по статье «Основная заработная плата рабочих» пред­шествует анализ фонда заработной платы строительной организации и рас­пределения его по статьям себестоимости. Методика анализа предусматривает установление отклонений фактических данных от плановых по фонду за­работной платы в целом, по статьям затрат и видам заработной платы.

Распределение фонда зарплаты по статьям затрат и определение откло­нений фактически израсходованных сумм от плановых позволяет определить влияние изменения фонда зарплаты на себестоимость.

Величина фонда зарплаты зависит от размеров средней заработной платы и численности работников. Перерасход (экономия) фонда зарплаты (ФЗ_ч) в результате увеличения (уменьшения) численности работников (Р) определяется как произведение плановой средней зарплаты () и изменения численности работников:

 

(9.9)

 

Перерасход (экономия) фонда заработной платы в результате повышения (уменьшения) ее уровня против планового определяется по формуле

 

(9.10)

Эта же методика используется для анализа зарплаты других категорий работающих и дополнительной заработной платы. В общем виде алгоритм анализа предусматривает:

установление абсолютных отклонений фактических затрат от плановых;

выявление показателей, обусловливающих плановую и фактическую сумму выплат по данному виду зарплаты;

количественную оценку влияния отклонения показателей от плановых;

выявление причин изменения показателей, обусловивших сумму выплат по данному виду зарплаты.

Детальный анализ фонда зарплаты проводят по бригаде, участку, уп­равлению. На уровне строительной организации обобщают результаты ана­лиза причин перерасхода (экономии) фонда зарплаты:

изменение объемов работ и расценок для рабочих-сдельщиков вслед­ствие пересмотра проектных решений, отступлений от нормальных условий строительства, замены материалов, машин и механизмов, выполнения работ ручным способом, переделки бракованной продукции, выполнения операций, не предусмотренных проектом, приписок, неправильного применения расце­нок;

изменение среднечасовых тарифных ставок и отработанного рабочего времени вследствие изменения квалификационной структуры рабочих-повре­менщиков, их численности и числа выходов;

изменение доплат вследствие выплаты премий за выполнение и пере­выполнение плана подрядным бригадам по аккордным нарядам, доплат за работу в выходные и праздничные дни, доплат до среднего заработка рабочим при их использовании не по профессии, оплаты целосменных и внутрисменных простоев, доплат из коллективного фонда и др.;

изменение дополнительной заработной платы вследствие отклонений в оплате отпусков, времени выполнения государственных обязанностей, доплат за руководство бригадами, отдаленность работ, работу в ночное время, сверхурочно и др.

Затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и ме­ханизмов зависят от специфики выполняемых СМР. При использовании арен­дованных машин и механизмов затраты значительно выше, чем при наличии собственного парка строительных машин.

В условиях сложившейся системы специализации в строительстве при­меняют три организационные формы эксплуатации строительных машин. Это обусловлено наличием нескольких форм взаимоотношений между управле­ниями механизации и строительно-монтажными:

управление механизации выполняет в качестве субподряда строитель­но-монтажные работы собственными силами. При этом расчет производят за выполненный объем работ по действующим единичным расценкам или ук­рупненным ценам;

машины предоставляются строительным организациям в эксплуатацию временно, с обслуживающим персоналом и с техническим обслуживанием. Расчеты за эксплуатацию машин производят по расчетно-плановым ценам (машино-смена, час и пр.) и по ценам, установленным за единицу выполнен­ного машиной объема работ;

управления механизации работ предоставляют строительно-монтажным организациям строительные машины и механизмы на условиях аренды.

При этом последние сами осуществляют техническое обслуживание и несут все другие расходы по эксплуатации. Оплату за арендованные машины про­изводят по утвержденным планово-расчетным ценам за каждые сутки пре­бывания машин в аренде.

Если строительно-монтажные организации имеют на своем балансе строительные машины, то они сами рассчитывают стоимость единицы работ и машино-смены.

Наличие различных организационных форм эксплуатации строитель­ных машин и механизмов обусловливает два подхода к анализу затрат.

Если строительная организация рассчитывается с управлением меха­низации за выполненный объем работ, то порядок анализа статьи себестои­мости «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» следу­ющий:

1. Рассчитывают плановые (З_п) и фактические (3_ф) затраты:

 

(9.11)

, , (9.12)

 

где W _п, W _ф - плановый и фактический объемы механизированных работ; Ц_п, Ц_ф - плановая и фактическая планово-расчетная цена за единицу физического объема механизированных работ.

2. Устанавливают отклонения фактических затрат от плановых за счет изменения:

фактических объемов механизированных работ

 

; (9.13)

 

фактических цен на единицу объема работ от планово-расчетных

 

(9.14)

 

Если строительная организация рассчитывается с управлением механизации за количество отработанных машино-смен, то порядок анализа таков:

1. Рассчитывают плановые и фактические затраты

 

, (9.15)

где - плановое и фактическое количество отработанных машино-смен; - плановая и фактическая себестоимость машино-смены.

2. Устанавливают отклонения фактических затрат от плановых за счет изменения:

фактически отработанных машино-смен

 

(9.16)

 

фактической стоимости машино-смены

 

(9.17)

 

Перерасход затрат по статье «Эксплуатация строительных машин и ме­ханизмов» может быть вызван неудовлетворительным использованием машин на объектах строительства и необоснованным увеличением числа затра­чиваемых машино-смен из-за отсутствия фронта работ; недостаточным при­менением поточных методов строительства; отсутствием на стройках двух-и трехсменной работы; перебоями в обеспечении строек материалами, дета­лями, конструкциями, электроэнергией и т. д.; неудовлетворительной орга­низацией ремонта машин и нехваткой запчастей; низкой квалификацией и трудовой дисциплиной обслуживающего персонала; переплатой управлениям механизации вследствие завышения последними числа отработанных машино-смен и выполненного физического объема работ.

Увеличение стоимости машино-смены часто обусловлено применением машин не тех типов, марок и мощностей, которые требуются для производства работ. Это приводит к неполному использованию машин и увеличению расходов на их эксплуатацию.

Накладные расходы. Анализ накладных расходов проводят в несколько этапов:

1. Рассчитывают и оценивают уровень накладных расходов как отно­шение их суммы к объему СМР - по смете, плану и фактический. Если фак­тический уровень выше нормативного и планового, устанавливают причины отклонений. Ими могут быть неправильное составление сметы накладных расходов и занижение их процента в договорной цене СМР, недостаточный контроль за формированием накладных расходов, неполная компенсация со стороны заказчика фактически понесенных прочих накладных расходов и др.

2. При наличии сметы проверяют отклонение фактических расходов от сметных по каждой группе и статье накладных расходов. Устанавливают причины перерасхода, оценивают резервы экономии накладных расходов и намечают конкретные пути их снижения с разработкой мероприятий, вклю­чаемых в план технического развития.

3. Оценивают влияние несоблюдения сроков строительства по каждому объекту на изменение суммы накладных расходов:

 

(9.18)

где У_уп.н.р - удорожание по условно-постоянным накладным расходам, р.;

HP_уп - условно-постоянная часть в составе накладных расходов по объекту, составляет от 30 до 60 % в зависимости от специфики выполняемых СМР, р.;

Т_ф и Т_д - соответственно фактический срок строительства объекта и предусмотренный договором подряда, мес.

На практике строительного производства накладные расходы принято разделять на условно-постоянные (имеющие одинаковую абсолютную вели­чину за разные периоды независимо от объема выполненных работ) и услов­но-переменные, абсолютная величина которых изменяется в зависимости от объема работ.

К условно-постоянным накладным расходам в строительных организа­циях относят все статьи административно-хозяйственных расходов; затраты по санитарно-бытовому обслуживанию работников, охране труда, технике безопасности; затраты на содержание сторожевой и пожарной охраны; рас­ходы на испытание материалов, конструкций и частей сооружений, включая затраты на содержание лабораторий по испытанию материалов. Эти затраты в общей сумме накладных расходов составляют примерно 60 %, все остальные статьи накладных расходов (начисления на заработную плату рабочих, расходы по организации и производству работ и т. д.) относятся к условно-переменным.