Искусственные центры прибыли

 

Важной задачей в системе управления затратами по центрам ответственности является создание искусственных центров прибыли - подразделений, которые продают большую часть своих товаров и услуг другим структурным подразделениям внутри строительной компании. Цена, по которой центры рассчитываются между собой, называется трансфертной. Трансфертные цены выполняют внутри строительной организации функции рыночных цен. Плата за услуги между центрами ответственности взимается в соответствии с заранее определенным механизмом. В этом случае трансфертные цены не могут изменить доход строительной организации, они представляют собой основу для оценки, контроля и являются инструментом управления затратами.

Трансфертная цена - это условная цена, используемая для определе­ния стоимости строительной продукции производственных подразделений, передаваемых одним центром ответственности другим центрам внутри стро­ительной организации.

Основная цель применения трансфертных цен заключается в побужде­нии сотрудников принимать решения и действовать в интересах фирмы. Су­ществуют трансфертные цены на рыночной основе, на базе затрат (себестои­мость), договорные и регулируемые.

Трансфертные цены на рыночной основе. Рыночная цена обеспечивает независимую оценку строительной продукции, передаваемой по трансферту, и реального экономического вклада дочерней организации (центра прибыли) в совокупную прибыль фирмы. Для строительной продукции, передаваемой между центрами хозяйственной ответственности в условиях рынка совершенной конкуренции, рыночная цена является наиболее подходящей базой.

Центр ответственности, покупающий продукцию внутри строительной организации, не должен платить больше, чем внешнему продавцу, а продаю­щий центр, как правило, не должен получать больший доход, чем при прода­же внешнему покупателю. Преимущество рыночных цен заключается в их объективном характере. Кроме того, во многих строительных организациях центры являются независимыми субъектами бизнеса. В таком случае рыноч­ные цены делают деловые взаимоотношения более реалистичными.

Трансфертные цены рассчитывают на основании действующих рыноч­ных цен и применяют, когда дочерняя организация строительной фирмы имеет внутренних и внешних заказчиков. В таком случае трансфертные цены рассчитывают на основе регулярно публикуемых цен поставщиков строительной продукции.

Когда дочерние организации свободно работают на строительном рын­ке с внешними заказчиками, тогда трансфертная цена имеет реальный эконо­мический смысл, поскольку выражает не только взаимосвязь дочерних орга­низаций строительного холдинга, но и их отношения с холдингом в целом.

Если трансфертные цены ниже рыночных и ставят определенный центр прибыли в невыгодное положение, то получающий центр ответственности может покупать продукцию на внешнем рынке.

В действительности «настоящая» рыночная цена не всегда четко выра­жена, так как различные поставщики могут устанавливать разные цены на практически одинаковые товары. Для принятия ценовых решений на рыноч­ной основе необходима четкая политика, например, снижение существующей цены после установления надежности поставщика, обеспечение гарантий на товар, условия поставки и кредита.

Трансфертные цены на базе затрат (себестоимости). Во многих слу­чаях не существует достоверной рыночной цены для установления трансфер­тной. Тогда используется затратная трансфертная цена, обычно это - стан­дартная себестоимость. Если в нее включены только фактические затраты, то у продающего центра ответственности нет стимулов для регулирования эффективности, так как любые колебания затрат автоматически отразятся в трансфертной цене для покупающего центра. Затем к полной себестоимости прибавляется фиксированный процент рентабельности. Этот метод исчис­ления (себестоимость плюс процент рентабельности) применяется в центрах прибыли и инвестиций, что позволяет оценивать управленческий персонал по финансовым результатам - по прибыли.

Существуют и другие методы расчета затратных трансфертных цен на основе переменных затрат и переменных затрат плюс некоторая процентная надбавка к ним. Однако при любом из них сотрудники определенного центра хозяйственной ответственности склонны к выбору более низкого (по сравне­нию с рациональным) уровня хозяйственных операций, что может привести строительную фирму к убыткам.

Трансфертные цены, рассчитанные на базе фактических затрат, не по­буждают поставляющие центры ответственности контролировать затраты, так как они всегда полностью включаются в цену. Поэтому на практике при рас­чете трансфертной цены чаще всего используется себестоимость строитель­ной продукции на уровне нормативных затрат. При таком подходе разница между нормативными и фактическими затратами становится показателем эффективности центра хозяйственной ответственности.

Недостатком трансфертной цены, рассчитанной на базе затрат, являет­ся то, что она не отражает конкуренцию, присущую рыночным отношениям. Ведь и нормативная себестоимость строительной продукции, и «плюс % рен­табельности» к ней часто бывают необоснованными.

Договорная трансфертная цена определяется как сумма удельной пе­ременной себестоимости и удельного материального дохода, упущенного продающим центром ответственности из-за отказа от внешних продаж и по­ставки своего изделия (услуги) внутри строительной организации.

Договорные трансфертные цены чаще всего используются при отсут­ствии аналогов на рынке строительной продукции. Их размер устанавливает­ся по соглашению между заинтересованными центрами ответственности.

Регулируемая (контролируемая) трансфертная цена устанавливается директивно. Суть ее заключается в определении некоторого процента, кото­рый вычитается из рыночной цены или прибавляется к полной себестоимос­ти. Безусловно, эти цены не отражают ни экономических факторов (как в случае применения трансфертных цен на рыночной основе или на базе затрат), ни соображений подотчетности (договорные трансфертные цены) и в конечном итоге приводят к субсидированию отдельных центров прибыли.

В табл. 7 представлена сводка методов трансфертного ценообразования. Общая формула, используемая при расчетах трансфертных цен, гласит: «Трансфертная цена должна быть равна сумме удельных переменных затрат трансфертных продуктов (услуг) и удельного маржинального дохода, кото­рый теряется продающим подразделением в результате отказа от продажи на сторону».

 

Ц_тр = З_пер + Д_м, (7.1)

 

где Ц_тр - трансфертная цена; З_пер- переменные затраты на единицу строительной продукции; Д_м - маржинальный доход, упущенный продающим центром ответственности.

Таблица 7