В кассе
В.В.Пугачев 495-6492266
Орготдел муниципалитета 499-7892466 О.А. Овчинникова, М.Е. Гребнева СОВРЕМЕННЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Часть вторая Учебное пособие
Курск, 2015 УДК 330.46
Рецензенты:
Н.В. Парушина, доктор экономических наук, профессор Г.А. Шульгина, кандидат экономических наук, доцент
Современный бухгалтерский учет: учебное пособие / сост. О.А. Овчинникова, М.Е. Гребнева; Курск. гос. ун-т. – Курск: ООО «Учитель», 2014. - 90 с.
Учебное пособие освещает теоретические, практические, организационно-методические вопросы бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, затрат, выпуска и продажи продукции, формирования финансовых результатов и направлено на решение проблем хозяйствующих субъектов, возникающих при осуществлении таких расчетов. Учебное пособие предназначено для бухгалтеров, студентов, обучающихся по направлению «Экономика», профилю «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», преподавателей.
СОДЕРЖАНИЕ
ТЕМА: Учет денежных средств и расчетов Учет денежных средств В кассе Денежные средства являются особой частью имущества: они абсолютно ликвидны. Наличие их в достаточном объеме определяет платежеспособность хозяйствующих субъектов, т.е. способность рассчитаться по текущим обязательствам. Денежные средства нужны также хозяйственному органу для осуществления непредвиденных расходов, выгодных инвестиций в другие хозяйственные органы. Вместе с тем излишний объем запасов денежных средств снижает показатели их оборачиваемости, а в современных условиях хозяйствования приводит к потерям за счет их обесценивания. Управление денежными запасами - это умение их оптимизировать. Поэтому учет денежных средств - это один из элементов управления денежными потоками, их контроля и рационального использования. Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Касса организации предназначена для хранения и выдачи наличных денег и денежных документов (почтовых марок, вексельных марок, облигаций и др.). Свободные денежные средства организации, независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности, обязаны хранить в учреждениях банков. Регулирование порядка хранения, поступления и выдачи наличных денег из кассы предотвращает нерациональное и незаконное их расходование. С этой же целью устанавливается лимит хранения денег в кассе. Новые правила ведения кассовых операций вступили в силу 1 июня 2014 года с введением Указания ЦБ РФ № 3210-У от 11.03.14 «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Изменения затронули правила заполнения кассовых документов, однако унифицированные формы остались обязательными при работе с денежными средствами. Теперь предприятия могут сами выбирать формулу расчета лимита остатка наличности в кассе, а ИП и субъекты малого бизнеса имеют право отказаться от него совсем. Рассмотрим данные нововведения более детально. С 1 июня все компании могут применять по своему усмотрению один из двух методов расчета лимита кассы – по доходам или по расходам, так как теперь формула расчета не привязана строго к поступлениям в кассу. Чтобы увеличить лимит, предприятия могут проанализировать величину их наличной выручки и расходов и принять решение с выгодой в свою сторону. Для малых предприятий и ИП установлен упрощенный порядок ведения кассовых операций. Выражено это в том, что они теперь могут не устанавливать лимит кассы, издав указ об его отмене. Решение принимает руководство компании, которое может оставить данный лимит в целях безопасности хранения денег или для регулярного пополнения расчетного счета. Однако и в данном случае рекомендуется выпустить новый указ о подтверждении старого или принятии нового лимита во избежание штрафов со стороны налоговых органов[1]. Что же касается обособленных подразделений, то для них также теперь в обязательном порядке действует правило установления лимита кассы. По новым правилам компания и ее филиалы могут устанавливать разные лимиты в зависимости от выбранной формулы. ИП согласно новому документу вправе не оформлять приходные и расходные кассовые ордера. Об этом сказано в пункте 4.1 Указаний № 3210-У. Но с другой — пункт 5 данного документа требует составлять приходный кассовый ордер всякий раз при приеме денег в кассу. Поэтому рекомендуется по-прежнему оформлять кассовые документы. Нововведением при составлении кассовых документов стало то, что теперь директор может доверить оформление приходных и расходных кассовых ордеров работнику сторонней организации или частному бухгалтеру, с которым компания заключила договор бухгалтерского сопровождения. Приказ директора о назначении ответственного за оформление ордеров главный бухгалтер может не визировать. При отсутствии штатного или внештатного бухгалтера подписывать кассовые документы должен руководитель, в том числе и за кассира.Частный бухгалтер или сотрудник организации, если заключен договор бухгалтерского обслуживания, не имеет права подписывать кассовые документы, а также выдавать или принимать наличность. По новым правилам в расходном ордере сумму, которую получил из кассы работник компании или другой человек, теперь можно печатать в учетной программе или как и прежде писать прописью. Кроме того, в расходных ордерах компаний, где есть бухгалтер, больше не нужна подпись руководителя, если только директор сам не ведет бухгалтерский учет. Но вместе с тем составлять данный документ по-прежнему необходимо по унифицированной форме, которая предусматривает такой реквизит, как подпись директора. Поэтому в данном случае также не рекомендуется уходить от старых норм[2]. Все компании теперь могут вести кассовые документы в электронном виде, однако при условии, что на документах будет проставлена электронная подпись. В указании № 3210 даны пояснения о том, какие документы можно подвергать корректировке при допуске ошибки. Так, теперь можно исправлять бумажные кассовую книгу, платежные и расчетно-платежные ведомости. Однако в данный список не попадают расчетные приходные и расходные кассовые ордера. Кроме того, электронные документы нельзя исправлять после того, как они подписаны. Документ с ошибкой можно только удалить, а вместо него надо создать новый. Тот же порядок предусмотрен и для электронной кассовой книги. Со вступлением в силу нового документа нет необходимости распечатывать кассовую книгу в двойном экземпляре (исключение составляет кассовая книга обособленного подразделения), а при бумажном документообороте не надо вести ее электронный вариант. Кроме того, теперь предприниматели освобождены от ведения кассовой книги, так как они регистрируют кассовые операции в книгах учета доходов или доходов и расходов. А при ЕНВД рассчитывают налог исходя из потенциально возможного дохода, и для них показатели наличной выручки значения не имеют. Еще одно изменение с кассовой книгой касается обособленных подразделений, теперь ее должны вести все филиалы. В головной же офис подразделение должно передавать не листы кассовой книги, а их копии, заверенные руководителем подразделения и сдавать их из подразделения в офис теперь можно раз в год для составления отчетности. По закону больше нельзя сдавать наличность в почтовое отделение с последующим зачислением ее на расчетный счет. Теперь сдать сверхлимитную сумму можно только в банк или в организацию, входящую в систему Банка России. Новые правил также теперь действуют при заполнении заявления о выдаче денег под отчет. Согласно нововведению подотчетное лицо составляет заявление в произвольной форме, в том числе работник сам ставит сумму, число и срок, на который выдаются деньги или же за него это делает бухгалтер. Директор же подписывает документы, а не отвечает за их составление. Согласно действующему законодательству предприятия вправе иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, которые теперь утверждает руководитель предприятия, например, приказом. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение пяти рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендии, пенсии и премии, а также при получении выручки в выходные дни. Следует сказать, что с 01.06.2014 вступило в силу еще одно Указание Банка России от 07.10.13 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов». Согласно нему максимальный размер расчетов наличными деньгами между организациями составляет 100 000 руб. Это ограничение не распространяется на наличные расчеты с участием физических лиц, не являющимися индивидуальными предпринимателями. Лимит наличных расчетов действует в отношении платежей по одному договору. При этом временные ограничения не имеют значения. Однако в то же время покупатель может оплатить несколько договоров с одним контрагентом, даже если общая сумма по этим договорам превышает 100 000 руб. У него также есть право внести наличными часть цены договора, не превышающую 100 000 руб., включая случаи, когда общая цена договора превышает лимит наличных расчетов. Однако в указании предусмотрены случаи, когда наличные можно расходовать без учета лимита расчетов: — выплаты заработной платы; — выплаты начислений социального характера; — выдачи денег под отчет; — расходования средств на личные нужды предпринимателя, при условии что выплата не будет направлена на его предпринимательскую деятельность[3]. Правильно будет согласиться, что соблюдение данных указаний является обязательным для всех организаций. При невыполнении установленных правил ведения кассовых операций, а именно при несоблюдении лимита кассы положен штраф в размере 50000 рублей. Превышение положенного остатка в кассе возможен только в дни больших выплат: при выдаче заработной платы, стипендий и других выплат. Во все остальное время излишек необходимо сдавать в банк на расчетный счет. Кроме того, за превышение лимита наличных расчетов предусмотрена административная ответственность: для руководителя организации от 4000 до 5000 руб., а для организации от 40 000 до 50 000 руб. В сложных ситуациях избежать ответственности за превышение положенного лимита кассы можно, выдав излишек в подотчет. При этом необходимо оформить заявление подотчетного лица о выдаче наличных денег. Ограничения по сумме в данном случае отсутствуют. Для компании и ее филиалов можно установить отдельные лимиты, рассчитав их по более выгодной формуле. Данный порядок отражается приказам организации. Это поможет хранить в филиалах больше наличности и реже сдавать деньги в банк. Основная масса наличных денежных средств поступает в кассу с расчетного или специальных счетов и направляется на следующие цели: на выдачу заработной платы, премий и пособий работникам, командировочные и хозяйственные расходы и т.д. В соответствии с действующими нормативными документами осуществление кассовых операций возложено на кассира, несущего материальную ответственность за сохранность доверенных ему средств. Кассир как материально ответственное лицо обязан выполнять действующее положение по производству кассовых операций. Ему запрещается разрешать доступ в помещение кассы лицам, не связанным с ее работой. По окончании рабочего дня все ценности должны быть убраны в сейф, а последние - опечатаны сургучной печатью. Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждений банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителя организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, руководитель несет ответственность в установленном законодательством порядке. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции — заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте. При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается. В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц. Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитываются на активном синтетическом счете 50 "Касса";. По дебету счета 50 "Касса" отражаются операции по поступлению денежных средств, а по кредиту - по выбытию. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе. Дт 50 Кт 51 – оприходованы наличные денежные средства, снятые с расчетного счета Дт 50 Кт 62 – поступили наличные денежные средства от покупателей Дт 50 Кт 71 – возвращен неизрасходованный остаток подотчетной суммы Дт 50 Кт 75 – внесена в кассу задолженность учредителя по формированию уставного капитала и т.д. Дт 70 Кт 50 – из кассы выдана заработная плата сотрудникам организации Дт 71 Кт 50 – выдана сумма под отчет Дт 76 Кт 50 – из кассы выданы суммы алиментов, ранее депонированная заработная плата и т.д. К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 "Касса организации" – для учета денежных средств в кассе; 50-2 "Операционная касса" – для учета наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости. Субсчет применяется также торговыми организациями, которые осуществляют расчеты с населением за проданные товары с применением кассовых аппаратов. 50-3 "Денежные документы" – для учета находящихся в кассе организации почтовых и вексельных марок, оплаченных авиабилетов, марок государственной пошлины и других денежных документов. Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение; и др. (например, 50-4 «Касса в валюте») Не реже одного раза в месяц должна производиться проверка кассы и кассовых операций, особенность которой состоит в сплошном ее осуществлении. Проверка заключается в полном пересчете всех наличных денег, марок и других денежных бумаг. Важнейшим условием успешного проведения проверки кассы является ее внезапность. При осуществлении документальной проверки кассы вышестоящей организацией проверяется и соблюдение кассовой дисциплины. Такую проверку осуществляют также и работники аудиторских фирм. Проверка наличных денег в кассе осуществляется в присутствии главного бухгалтера и кассира. Результаты пересчета наличных денег отражают в описи по каждой купюре. Фактическое наличие денег и денежных документов сверяют с данными учета. Результаты проверки оформляются актом. Если при проверке кассы обнаружена недостача (Дт 94 Кт 50), то она может быть списана двумя способами. Если виноват кассир, то недостача денег в кассе возмещается за его счет: Дт 73 Кт 94 Если виновное лицо не обнаружено, сумма недостачи относится на финансовые результаты: Дт 91 Кт 94. Излишки денег в кассе нужно оприходовать, как прочие доходы: Дт 50 Кт 91. Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза, - полноту оприходования денежной наличности, полученной в банке; - целевое использование полученных в банке денежных средств; - соблюдение лимитов хранения денежных средств в кассе; - осуществление расчетов наличности за товары и услуги с юридическими лицами. При обнаружении нарушений банки должны поставить в известность налоговые органы. Налоговые органы к хозяйствующим субъектам, допустившим нарушения порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, применяют меры финансовой ответственности. Руководители организаций, допустивших указанные нарушения, подвергаются административному штрафу.
|
