Средства, потраченные на отпускные, включают в фонд оплаты труда.
В бухгалтерском учете их относят в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом по дебету счет ставят в зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник. Например, если он работает на основном производстве, то дебетуется счет 20 «Основное производство». Если же сотрудник трудится в администрации предприятия, то это будет счет 26 «Общехозяйственные расходы».
Однако подобные проводки бухгалтер сделает лишь на ту часть отпуска, которая приходится на текущий месяц. Ту же часть, которая относится к следующему месяцу, отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов». А когда этот месяц наступит, данную сумму спишут на счета 20, 26 и т.п. Такой порядок следует из п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), ведь согласно этому пункту расходы организации нужно отражать в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся. При этом не важно, когда были выплачены деньги.
Большинство сотрудников уходят в отпуск летом. Поэтому именно на это время приходится выплата большей части отпускных. У организаций есть возможность равномерно в течение года включать отпускные в себестоимость продукции. Для этого нужно создать специальный резерв. Порядок создания резерва на предстоящую оплату отпусков в налоговом и бухгалтерском учете показан в следующей таблице.
| Резерв на предстоящую оплату отпусков работников (аналогично начисляется резерв на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год и выслугу лет)
|
| В налоговом учете (при методе начисления)
| В бухгалтерском учете
|
| 1.Резерв можно создавать по желанию. Решение о создании резерва нужно закрепить в учетной политике.
| 1.Малые предприятия, отказавшиеся от ПБУ 8/2010, могут не создавать эти резервы.
|
| 2.Организация, решившая создать резервы, должна определить в учетной политике предельную сумму отчислений (то есть предполагаемую сумму отпусков с учетом отчислений страховых взносов) и ежемесячный процент отчислений в резерв.
% отчислений в резерв = предполагаемая годовая сумма на отпуск, включая обязательные страховые взносы / предполагаемый размер расходов на оплату труда, включая страховые взносы * 100%
Ежемесячная сумма отчислений в резерв = % отчислений в резерв * сумму расходов на оплату труда за месяц
| 2.Резерв нужно формировать так, чтобы хватило на выплату отпускных (вознаграждений по итогам года) и страховых взносов с них.
|
| 3.Отчисления в резерв учитываются в составе расходов на оплату труда. Учет резерва можно вести в отдельном налоговом регистре.
| 3.В зависимости от того, с чем связана работа сотрудников, отчисления в резерв учитываются как:
- затраты производства;
- расходы на продажу;
- иные расходы;
- в стоимости внеоборотного актива (пример – при создании основного средства).
Учет ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»
|
| 4.В течение года затраты на выплату отпускных и взносов на них нужно списывать только за счет созданного резерва.
Если суммы созданного резерва не достаточно, то перерасход до конца года нельзя признать в качестве текущего расхода. Только по итогам года сумму перерасхода можно учесть во внереализационных расходах.
| 4.В случае, если зарезервированной суммы не достаточно для покрытия всех расходов, сумма превышения расходов над резервами сразу учитывается в расходах.
|
| 5.Порядок переноса резерва на следующий год.
Если в следующем году будет создаваться такой же резерв. То в конце года нужно определить сумму, необходимую для оплаты переходящих неиспользованных отпускных всех работников (и обязательных страховых взносов с них). Эта сумма может быть перенесена на следующий год. Суммы излишних отчислений в резерв нужно учесть как внереализационные доходы на конец года.
Восстанавливаемая сумма резерва, которую надо включить в доходы на конец года = сумма отчислений в резерв в течение всего года – сумма выплаченных отпускных за счет резерва, включая обязательные страховые взносы – сумма, необходимая для оплаты переходящих неиспользованных отпусков, включая обязательные страховые взносы.
Если же резерва не хватает для того, чтобы в переходящем остатке числилась сумма, достаточная для оплаты переходящих отпусков, то на конец года нужно сделать доначисления в резерв и учесть их как внереализационные расходы.
Если в следующем году не будет создаваться такой резерв, весь остаток резерва нужно включать в доходы на конец года.
| 5.Оценочные обязательства по оплате отпускных надо проверять на каждую отчетную дату. Если сформированного резерва не достаточно, нужно сделать дополнительные отчисления, если резерв больше, чем нужно, нужно учесть сумму превышения в прочих доходах.
|
