Налоговая система и ее эффективность

Содержание налоговой системы. С институциональных позиций налоговую систему можно представить как совокуп­ность принципов, форм и методов установления, изменения и отмены налогов, соответствующих налоговому законодатель­ству (28, стр. 639).

Данное определение вполне можно рассматривать в каче­стве базовой дефиниции налоговой системы. Конечно, налого­вая система всегда предстает и как система институтов, орга­низаций, которые занимаются регулированием налоговых отношений. В такие инстанции, которые осуществляют нало­говый контроль или налоговое администрирование, время от времени приходится обращаться всем налогоплательщикам.

В Беларуси к таковым инстанциям можно отнести налоговую служ­бу, таможню и налоговую полицию (Комитет государственного контроля).

Одновременно налоговая система предстает как налоговый механизм, включающий совокупность средств и методов орга­низационно-правового характера, направленных на выполнение действий налогового законодательства. Посредством налогово­го механизма обеспечиваются устойчивость и целевая направ­ленность функционирования налоговой системы, осуществля­ется налоговая политика.

Налоговую систему можно еще представить и как совокуп­ность налогов, сборов, пошлин и других платежей, установлен­ных законодательством и обязательных к уплате.

Под налогом понимается обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Под сбором понимается обязательный платеж, уплата которого явля­ется главным условием совершения государственными органами опреде­ленных действий в интересах плательщика данного сбора, включая пре­доставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Взносы обычно связаны с концентрацией денежных средств в бюд­жетных и внебюджетных фондах.

Не случайно уже только по одному перечислению налогов и сборов, взимаемых в конкретной стране, есть возможность судить о степени развития национальной налоговой системы. А такой перечень носит порой весьма причудливый характер.

Так, в свое время были налоги на двери и окна, выходившие на про­езжую улицу, на бракосочетание («налог на право брачной ночи»), налог на бездетность и т. д.

В современных условиях о степени развития налоговой системы су­дят прежде всего по соотношению прямых и косвенных налогов. Принято считать, что чем выше удельный вес косвенных налогов, тем ниже уро­вень цивилизованности национальной налоговой системы.

Основные принципы налогообложения. Другими словами, речь идет о тех правилах, которые необходимо неукоснительно соблюдать при организации сбора налогов в пользу государства.

Мировая экономическая наука в качестве основных прин­ципов налогообложения признает следующие:

1) точность определения вводимого налога (определенность),
т. е. должна существовать возможность конкретно рассчитать его
величину, а сама методика расчета не должна оспариваться;

2) доступность налога, т. е. налог не должен разорять хо­
зяйство налогоплательщика;

3) удобство платежа во времени, что особенно важно для
сезонных видов национального производства;

4) экономичность сбора налогов. Доходы по сбору налогов
должны заметно превышать расходы, связанные с организаци­
ей и проведением сбора. Доходы, полученные государством в
виде налога, должны соответствовать той пользе, которую пра­
вительство предлагает обществу в виде своего «продукта».

Принципы построения налоговой системы. Изложенные выше принципы налогообложения непосредственно использу­ются при построении национальных налоговых систем в роли фундаментальных методологических начал.

К системным принципам налогообложения относятся плате­жеспособность и всеобщность, справедливость и нейтральность, стабильность, доходчивость и гибкость, оптимальность, обосно­ванность выбора источника уплаты и объекта налогообложения.

Примечание. Принципы организационного построения налоговых систем различаются в федеративных и унитарных государствах.

В переходный период особое значение приобретают такие принципы, как стабильность налогового законодательства, однократность взимания налогов, равенство налоговых требований независимо от формы собствен­ности и организационно-правовых форм, оптимальное сочетание налого­вых функций, обоснованность системы налоговых льгот и др.

Теперь кратко о наиболее важных принципах. Так, принцип платежеспособности означает, что уплаты налога можно требо­вать лишь у того, кто имеет соответствующую финансовую воз­можность. Сумма налога определяется величиной дохода (или богатства) налогоплательщика. Поэтому бедные слои населения платят более низкие налоги или вообще их не платят. Но вот бо­гатые люди обречены платить намного больше. Сумма их лично­го богатства указывает на то, что «правительственным продук­том» они пользуются и интенсивно, и более удачливо. В итоге система налогообложения способна нивелировать исходную не­равномерность распределения доходов в обществе (см. рис. 12.1).

Биссектриса центрального угла ОА на рис. 12.1 выступает как линия полного равенства. Однако в реальной жизни распре­деление доходов в обществе далеко от такой идиллии и отража­ется линией ОБА. Реализация при налогообложении принципа платежеспособности приводит к тому, что после уплаты нало-

Рис.12.1. Влияние налогов на выравнивание степени социального

неравенства

гов неравномерность распределения доходов заметно сглажива­ется (см. линию ОСА).

На идее наличия платежеспособности основываются этиче­ские принципы горизонтальной и вертикальной справедливости.

Принцип горизонтальной справедливости сводится к тому, что лица, находящиеся в равном материальном положении, в системе налогообложения должны трактоваться одинаково.

Пример. Два наемных работника, работающие по 40 часов в неделю (один из которых не имеет детей), а также предприниматель получают доход по 400 талеров каждый. В консервативной системе налогообложе­ния они будут трактоваться одинаково и выплачивать одинаковый подо­ходный налог.

Принцип вертикальной справедливости сводится к тому, что находящиеся в неравном положении граждане страны дол­жны трактоваться неодинаково. Тот, кто получает больше дохо­да и кто богаче, тот должен платить больше налогов.

Идея вертикальной и горизонтальной справедливости соответ­ствует общему принципу платежеспособности (платит тот, кто имеет деньги). Альтернативный принцип (принцип выгод) также имеет свой смысл: платить за «правительственный продукт» в виде налогов должен тот, кто пользуется соответствующим благом.

Пример. Любители сигарет должны вносить свой налог. За пользова­ние автострадой должен платить тот, кто пользуется данной дорогой, и т. д.

Принцип нейтральности означает, что система налогов по возможности не должна оказывать прямого влияния на приня­тие различными лицами экономических решений или такое влияние должно быть минимальным.

Принцип эффективности ориентирует на то, что система налогообложения призвана способствовать достижению устой­чивого и долговременного экономического роста.

Принцип доходчивости означает, что налоговая система должна быть понятной налогоплательщику, а принципы исчис­ления и взимания налога не должны допускать возможности свободного толкования.

Принцип оптимальности предполагает, что расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодатель­ства всегда минимальны

Совокупность налогов и их классификация. Такая совокуп­ность налогов предстает как набор налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени.

Классификации налогов и сборов может осуществляться с учетом различных принципов (см. рис. 12.2).

Безусловно, выше приведена лишь самая общая схема воз­можной классификации налогов. Далее допустима их дальней­шая детализация. При этом особое значение с точки зрения

 

Принципы классификации	Виды налогов
1 Метод установления налога	Прямые и косвенные
2. Объект налогооблажения	Налоги на имущество; на доходы и прибыль; ресурсные налоги; налоги на действия; прочие налоги
3. Субъекты налогооблажения	Налоги с физических лиц. Налоги с юридических лиц. Смешанные налоги
4 Орган власти, устанавливаю­щий налог	Центральные (республиканские) налоги. Местные налоги
5. Бюджет, в который зачисляются налоги	Закрепленные налоги. Регулирующие налоги
6 Форма взимания налога	Налог у источника. Налог по декларации. Налог по кадастру
7 Источник налогооблажения	Налоги, включенные в цену, в себестоимость; налоги за счет прибыли и т. д.

Рис. 12.2. Общая схема классификации налогов

функционирования национальной налоговой системы представ­ляет выделение прямых и косвенных налогов.

Прямые налоги взимаются в процессе накопления матери­альных благ, непосредственно с доходов (прибыли) или имуще­ства налогоплательщиков. Государство как бы говорит собствен­нику: «У тебя в руках я вижу деньги, которые ты заработал благодаря моей помощи. Впрочем, ты, оказывается, еще и бога­тый! А где же тогда моя государева доля?».

Для бизнеса прямые налоги на доходы уменьшают чистый доход, который является источником для производственных инвестиций. Прямые налоги выступают как безвозмездные платежи, которые изымаются непосредственно с субъекта на­логообложения. Объектом налогообложения при прямом нало­гообложении выступают факторы производства или имущество (капитал, труд, недвижимость, ценные бумаги, земля), которые должны приносить доход, или сами пофакторные доходы.

Подоходный налог. Субъектом налогообложения выступа­ют физические лица. Обычно определяется некий необлагаемый налогом минимум, а далее могут применяться прогрессивные, пропорциональные и другие ставки налогообложения.

При определении налогооблагаемой базы подоходного нало­га нарастающим итогом подсчитывается совокупный доход на­логоплательщика по основному месту работы. В состав налого­облагаемой базы включаются заработная плата и другие вознаграждения за труд, вычитаются соответствующие льготы.

Подоходный налог был впервые введен в США в 1913 году.

Налог по совокупному годовому доходу выглядит как свое­образная корректировка индивидуального подоходного налога. Его наличие обусловлено тем, что, во-первых, физическое лицо может получать доходы от найма из различных источников; во-вторых, со стремлением законодателя осуществлять льготиро­вание определенных видов личных расходов (учеба детей, ре­монт квартиры, укрепление здоровья и т. д.); в-третьих, получать в декларациях информацию о процессах перераспре­делении денежных доходов при оказании различных услуг.

Специальные дополнительные налоги обычно вводятся с целью стимулирования тех или иных социальных действий (на­пример, налог на холостяков, малосемейных и т. п.).

Налог на доход или прибыль (корпоративный налог) упла­чивают юридические лица, которые являются коммерческими (хозрасчетными) организациями.

При определении величины налогооблагаемого дохода (при­были) законодатель склонен использовать разные методики рас-

чета. Во внимание принимается отраслевая специфика (выде­ляются реальный сектор экономики, банки, страховые и инве­стиционные компании, сельскохозяйственное производство и т. п.)- Различают доход и прибыль от основного и вспомогатель­ного производства (см. ч. 2, глава 8). Расчет налогооблагаемой базы и суммы корпоративного налога в данном случае обычно включает несколько этапов. Здесь всегда присутствует масса оговорок и льгот, например, для экспортеров, с учетом регио­нального аспекта, форм хозяйствования (малые, совместные и т. п. предприятия).

Тем не менее при этом весьма редко удается избежать проблемы по­вторного (двойного) налогообложения одной и той же налогооблагаемой базы.

Отметим, что прямые подоходные налоги с физических лиц и корпораций четко выполняют функцию стабилизатора эко­номической конъюнктуры. В период кризисного спада и деп­рессии вслед за сокращением налогооблагаемой базы неизбеж­но уменьшается сумма налогов такого рода. В условиях подъема налогооблагаемая база, наоборот, автоматически увеличивается. В итоге государство получает возможность в качестве прямых налогов изымать более значительные суммы.

Налог на имущество (недвижимость корпораций) или на личное состояние граждан страны по своей природе считается «рыночным» налогом, так как стимулирует эффективное исполь­зование имеющихся экономических ресурсов. Что касается сек­тора домашних хозяйств, то в данном аспекте налог на имуще­ство выполняет, скорее всего, перераспределительную функцию. Объектом налогообложения является имущество за вычетом обя­зательств, возникающих в связи с владением этим имуществом.

Косвенные налоги. Выступают как скрытые, или завуали­рованные, платежи в пользу государства, взыскиваются через цену товаров и услуг. Т. е. выступают как часть цены, а поэто­му являются фактором их повышения. Формально косвенный налог уплачивает продавец, а реально — покупатель товара. Принимает форму акциза, налога с оборота, налога с продаж, налога на добавленную стоимость, таможенной пошлины и т. п.

Косвенные или ценовые налоги выступают как налог на потребление.

Их косвенный характер проявляется в том, что они уплачи­ваются не всеми, а лишь теми, кто покупает соответствующие товары и услуги.

Косвенные налоги претерпели эволюцию от их однократно­го использования на стадии конечного потребления к много-

кратному налогообложению в процессе прохождения всех ста­дий хозяйственного оборота.

Налог на добавленную стоимость. Данный налог (НДС) имеет чисто «европейское» происхождение (Франция, 1954 г.).

В странах ЕС налог на добавленную стоимость утвержден в качестве основного косвенного налога (20-22%). Используется в налоговых систе­мах более 40 стран мира.

Обратим внимание на то, что в США НДС отсутствует. На федераль­ном уровне нет и схожего «налога с продаж». Такой налог применяется лишь на уровне штатов, а основными облагаемыми товарами выступают вино, табачные изделия и бензин (налоговая ставка 5-8 %).

НДС выступает как многоступенчатый налог на потребле­ние. Обычно налогообложение имеет место при каждом перехо­де прав собственности на товар. Налогооблагаемой базой НДС является часть стоимости товара, которая появляется на очеред­ной стадии производства продукции (т. е. добавленная стоимость обработки). При исчислении НДС используются разные методы. На практике наибольшее распространение получил так называ­емый «зачетный метод», или косвенный метод вычитания.

Пример (использование зачетного метода). Фирма А — изготовитель сырья — поставляет на рынок продукцию на сумму 10 тыс. талеров. В сто­имость продукции включен НДС по ставке 20%. Следовательно, НДС, по­лученный данной фирмой от покупателя сырья, составит 2 тыс. талеров (10x0,2).

Фирма Б — изготовитель конечной продукции — перерабатывает при­обретенное у фирмы А сырье, реализует произведенную продукцию и полу­чает денежный доход на сумму 14 тыс. талеров. НДС, полученный от поку­пателя конечной продукции, при этом составил 2,8 тыс. талеров (14 х 0,2). Однако на данном переходе уплате в бюджет подлежит НДС на сумму 0,8 тыс. талеров (2,8 - 2,0). Т. е. ранее уплаченные 2 тыс. талеров НДС засчиты ваются. Поэтому в цене конечного продукта НДС равен все тем же 20%.

Отметим, что субъектом НДС выступает предприниматель, но носителем — покупатель продукции. По сути дела предпри­ятия-производители выступают как сборщики данного налога. НДС относится к так называемым внутренним налогам. При экспорте на его величину уменьшается контрактная цена, т. е. вместе с продукцией НДС передается в страну назначения.

Акцизы. Представляют собой один из самых древних кос­венных налогов; устанавливаются на единицу товара и включа­ются в цену реализации. По сути дела, выступают как налог на продажу товаров особого вида.

Действительно, акцизы используются как налог лишь на отдельные виды товаров, например, алкоголь, табачные изделия («налог на грехи»), или на предметы роскоши, косметику и де­ликатесы («налог на роскошь»), а также на минеральное сырье.

 

 

Как и все другие налоги на потребление акциз имеет откровен­но инфляционный характер. В отличие от НДС акциз уплачи­вается один раз производителем подакцизных товаров в момент их реализации.

Таможенные пошлины и сборы. Выступают как плата за право провоза продукции (экспорт, импорт) или личных вещей через государственную границу. Чаще всего используются как инструмент протекционистской политики, направленной на защиту внутреннего рынка.

Эффективность налоговой системы. Есть основание гово­рить об эффективности налоговой системы в широком и в узком смысле слова.

В широком смысле слова эффективность налоговой систе­мы обнаруживается через ее способность выполнять возложен­ные на нее функции. При таких оценках прежде всего обраща­ют внимание на исключение «утечек» налоговых поступлений и на размеры административных расходов, связанных с содер­жанием налоговой системы.

Так как ситуация непрерывно изменяется, то существует необходимость постоянного совершенствования налоговой сис­темы с учетом перспектив развития национальной экономики.

Безусловно, налоговая система оказывает значительное воздей­ствие на экономические процессы. Но не станем переоценивать преобразующий потенциал налоговой системы, приписывать ей несвойственные «оздоровительные» функции. К примеру, отсут­ствие эффективного собственника невозможно компенсировать лишь реформированием налоговой системы. Здесь нужны иные действия — реформирование экономических отношений. К тому же само отсутствие такого рачительного хозяина значительно сдержи­вает модернизацию существующей налоговой системы. Даже про­блему ухода в тень определенной части предпринимательства невоз­можно решить лишь за счет уменьшения налоговой нагрузки.

В узком смысле слова эффективность налоговой системы определяется наличием оптимальных внутрисистемных харак­теристик, исключением внутренних противоречий. Например, таких как наличие оптимального соотношения прямых и кос­венных налогов, налогов с юридических и физических лиц, масштаб налоговых льгот, характер применяемых штрафных санкций, уровень сложности расчета налогооблагаемой базы, а также наличия лазеек для ухода от налогообложения.

Очень часто вывод о наличии в стране «хорошей» или «пло­хой» налоговой системы определяется в первую очередь с уче­том степени налоговой нагрузки.

Предельные ставки налогообложения. Разговор на эту тему начнем с уровня налоговой нагрузки. Данный показатель опреде­ляется как удельный вес государственных налогов и сборов в ВВП.

Чем богаче общество, тем большая часть ВВП огосудар­ствляется через налоговую систему.

Не случайно высокоразвитые страны мира сегодня называ­ют порой как «налоговые государства». Расширение и активи­зация функций современного государства создают общую пред­посылку для повышения налоговой нагрузки.

Пример. В начале XX века налоговая нагрузка на национальную эко номику обычно составляла примерно 8-10% от ВВП. В современных уело виях в развитых странах уровень такой нагрузки уже составляет 40-50%

Рост налогов и государственных расходов был предсказан немецким экономистом А. Вагнером (1835-1917) — советником канцлера Германии Отто фон Бисмарка. Данный немецкий экономист сформулировал «закон возрастающей государственной активности».

Для отдельного предприятия показатель налоговой нагруз­ки можно рассчитывать как удельный вес всех налоговых изъя­тий в денежной выручке, полученной от реализации произве­денной продукции.

То, что заниженная налоговая нагрузка значительно услож­няет выполнение государством соответствующих функций, со­провождается дефицитом бюджета и ростом государственного долга — вещь достаточно понятная. Но оказывается, что сокра­щение налоговых поступлений и кризис государственных фи­нансов возникают и в условиях, когда налоговая нагрузка, не­прерывно повышаясь, достигает какой-то невидимой черты. Возникает так называемый эффект Лаффера.

Эффект Лаффера (для отличника). Желание государства через повышение налоговой ставки получить больше налоговых поступлений сдерживается через закономерность, которая в эко­номической науке получила название «эффекта Лаффера»: чем больше налоговая ставка, тем меньше с определенного момен та налоговые поступления в государственный бюджет» (см. рис. 12.3).

Через L обозначена некая начальная ставка налогообложе­ния, которая еще достаточно терпимо воспринимается в любом обществе. Дальнейшее повышение налоговой ставки сопровож­дается увеличением объема налоговых поступлений в бюджет (см. значения Т на оси ординат). Но мимоходом уже можно заме­тить, что налоговые поступления увеличиваются не так уже и быстро. М — именно та предельная ставка налога, достижение которой приводит к тому, что полностью исчезает прирост нало-

Рис. 12.3. Графическое изображение «эффекта Лаффера»

говых поступлений в бюджет. Дальнейшее повышение ставки налога до уровня N (см. линию Т₁) приводит к тому, что объем налоговых поступлений в бюджет неуклонно сокращается.

Так что поступление налогов зависит не только от приме­няемой ставки, но и от налоговой базы. Налоговая база сокра­щается, потому что, во-первых, часть экономики уходит «в тень»; во вторых, из-за высокого налогообложения, скорее все­го, сокращается деловая активность.

Для преодоления возникшего финансового кризиса и недо­бора налогов необходимо:

1) снизить до предельного уровня М налоговую ставку (см.
рис. 12.3);

2) снизить ставки на высокие доходы, т. е. превратить на­
логообложение в менее «прогрессивное»;

3) стимулировать рост объема предложения (выпуска) и
повышать эффективность национального производства;

4) совершенствовать систему сбора налогов, повышать фи­
нансовую дисциплину и авторитет государственных расходов,
преодолевать причины, провоцирующие уклонение от уплаты
налогов (вытеснение денежных расчетов и насаждение бартера,
сокращение расчетов между предприятиями векселями и дру­
гими денежными векселями и т. п.).

Последние два обстоятельства позволяют существенно уве­личить налогооблагаемую базу, т. е. сдвинуть кривую Лаффера вправо и при том же уровне налогообложения получать больше налогов (см. линию Т₂ на рис. 12. 3).

Примечание. В условиях переходной экономики сдвиг кривой Лаф­фера вправо обеспечивается за счет отмены различных налоговых льгот,

которые приобретают порой тотальный характер. Выбивание хозяйствую­щими субъектами налоговых льгот в коридорах государственной власти зачастую возводится в ранг разновидности «национального спорта».

Следует отметить, что в процессе экономического анализа предельную ставку налогообложения целесообразно рассчитывать по всем основным видам налогов. Везде формируются свои спе­цифические кривые Лаффера. Особое внимание при этом обыч­но уделяется подоходному налогу. Уровень предельной налого­вой ставки здесь непосредственно зависит от ВВП на душу населения, имеющихся национальных традиций, сложившейся степени законопослушания населения и других факторов.