Юр приемы - конструкции – то есть элементы юр состава налога

1)разделение налогоплательщика и иного лица включенного в праввовой механизм уплаты налога, с учетом конструкции элементов юр состава налога.

· Прежде всего деление налогов на прямые и косвенннеы, излишне пулаченные косвенные налоги не подлежат возврату и з бюджетаю. В оксеннных налогах – разделение налогоплательщиа и носителя налогов.

Ч 1 ст 173 НК РФ - невозможность овзврата излишне у плаченных оксвенных налогов, то что указано в счет фактуре - все вбюджет. у нас принцип самост уплаты налога за сче средств налогоплательщик а

· Необходимо у тсновить механизм при опредеднии способа у платы налога для тех налогоплаттедбщиуов которые не состоятет на л ог уечта в рос налог органах или используют некумулятивный метод -. Для этого происходит разграничение налогоплательшщик а и налог агента. Налог агент - лико на кот обяз-ть по исчислению у держанию и перечисдению в бюджет - для у держания налога у источника выплаты при расчетах с инностранными лицами не сост на налог учете не сост в рос налог органах,с физич лицами применяющими некумулятив метод, преимущество налог агента в том что с десь он пименяет кумулятивный метод, а также при выплате дивидендов российским юр лицам. Тут такие проблемы такие:

Юл не сост на уечте в рос налог органах - нет механизма. Кроме того, тчо налог агент у держивает сумму и з средств, которые он вплачивает юр лицу, ст 123 НК РФ – отв-ть налог агента за не у держание. А вот сумма налога и пени дб взыскана с налогоплатеьщиа а не налог агента.

Пени - это компенсац ф –я., елси налог бл у держан налог а генто м, то платит пени налог а гент, а елси не был у держан, то за с чет средств надогоплательщика - но мы решили по другому - привлекаем налог агента к отвественности (штраф),а также взыскиваем с него ж е пени.аСумма налога? – ВАС нет, несмотря на принцип самост у плат налога нас нерт т мех-ма иного мех-ма у держания нежели чере з налог а гента, поэтому если он ненадл образом в ыполнил с вою обяз-ть лпо у держанию, то и суммам налога дб взыскана с налогового агента. Это не совсем правильно. То есть ситуация решена на уровне актов толкования – постановления президиума(в отличииот проблем ы косв налога кот решена законодательно ст 173 НК). тут речь и дет только о б у держании с юл не сост нан уете в рос налог оргнаах.

Возможность освобождения и ностр юл от уплаты налога в россси пори наличии соглашения об избежании двойного налогооблажения - такое юл должного до выплаты дохода предоставить справку что оно явл налог резидентом соотсв страны, но если предоставит после то неприменяются, но м б применено самим плательщиком налога в у становленном порядке. Даже еслои не у д ержали а пото м в ходе налогпроверки, суд разб-ва получили с правку что налогоплательщик явл резидентом той тсраны с кот мы заключили соглашение о избежании, то все равно я должна была дуержать на момент выплаты.

2)налогооблажение по внешним признакам

Это характеризует приминиътивный уровнь налогообложения, когда невозможно у честь реал уровень доходов налогооблагаемого ица, легче обложить им-во, легче предположить дохожность без у чета фактической доходности – это вес связано с несовершенствоанием налог а дминистраирования и налог контроля. Эти приемы-конструкции не позволяют уечсть фактич способность налогоплательщик а по уплате налога.

Налог н а игорный бизнес,-ставка по с толам, по игровым автоматам, как правило в твердо сумме - то ест ь так называемая предполпгаема я доходность. при в ход е регистрируют, тсавки от 2 евро и до 500 евро.

Единый налог на вмененный доход - тенденция - отход от этого приема. это про малый и с редний бизнес

3) солидарное налогообложение - речь идет о налогооблажении связ с офшорами, с делки с организациями офшор юрисдикций привравниваются к контролируемым с делк, холдингах, об акцизах при совместной деятельности, о уонсолидированной группе налогоплательщиков.

Консолидир группа - дело сугубо добровольное, это дл я крупнейших налогоплательщиков, дя к онсолидация налог у чета и отчестночти

Солид налогооблождение - сейчас стали учитывать фактически х бенефициарров. Доктрины - как учесть их фактич способность по у плате налогов, вопреки и х емтодам нлаогового уклонения

4) отбрасывания оболочки юр лица (так называют налоговики) – снятие корпоративной вуали.в налоговой сфере.

Налогооблажение актического бенефициара в соглащении об избежании двойного налогооблложения, о взыскании налогово с основгы х (преобладающих или участвующих) компание по задолж-ти зависимых (или дочерних) окмпений, и наоборот, атакже в отношении взаимнозависимых лиц

У мамы 3 мес задолженность, ведет бизнес кому то что то поставляет и мама понимает что операции по ее счетам приостановлены ил инкассовое в отношении направлено и мама понимает что все а ктивы только на счетах дочки

Тоже самое в отношении взаимозависимых лиц.

Но при этом взыскание сбудет толь ко в судебном порядке (п 2 ч 2 ст 45 НК РФ)

ФЗ о незаконных фин операциях

5) договорные формы налогообложения

Речь и дет о

-Соглашения о разделен продукции

- об инвестиционном налоговом кредите

Юр приемы налог контроля и принуждения в налог с фере:

1. Контрль доходов по расходам.

Самый эффективный контроль, но дл я его реального у становлени нет политического интереса, потомц что это прием, который нужен не сколько в налогооблложения, сколько прием к онтроля заз расходами чиновников. Поэтому у нас есть онфликт интересов. в действующем налог зак-ве контроля дохождов по расходам отсутсвует. Попытка его введения ст 86 прим НК, но это не к ечму не привело - надо было заполнять спец формы но больше нечего не было. А он на самом деле нужен. Как определить реальные доходы? - только по расходам. невозможно с троить дачу котора я стоит милиарды, имея доходы в 10 ты с рублей

2. Получение информации от третьих лиц: нотариусов, регистрирующих и лицензирующих оррганов(ст 85 НК), банков(с т 86 нк)

У нас насколько эт о возможно налогоплатедльщиков законодатль освободитл от выпослнения каки х либо обязанностей по постановке на уечт в налог органах. Принцип одного окна – надлог орган как регитсриркет ип и юл и так и постановка их на учет. Либо из информации от органинов регистрациии недвиж им-ва и с делок с ним, либо органов гибдд – если налог на транспортное рседство. но если постановка на уечт связана с фактическими деятсивями налогоплатеьщика - создание обособленного подразделения, постоянного предстваительств – то есть то что извесно самому налогоплатеьщику, то него обяз-ть самому встать на налог уечт. А если и нформация о ччем в др регистрирующих органа х - то как праивло у налогоплательщика о бяз-тьи по постановки на учеит нет

Нотариусы –сообщают в налог орган информацию о наслдениках

Банки -предоставляют инфу о счетах и об операциях на сечтах в процессе налогового окнтроля, у налог органов такие полномочия расширены в связи с новым американским регулированием об иностранных счетах. Жв америка - фед закон об иностранных счетах, в соотвествии с которым несомтря на то что изначально имд заявлял ноту пртоеста.ю юбвло приведено наше налог зак-ва. Если страны и ли фин институты не раскрылись то они попадают в черный лист - то долллоровый свифт???банки при открытии с ечта организация кот они открывабт счет должна у бедиться состоит ли она в налог оргнаах и предоставить им информацибю об открытии счета. Предоставляьб инфу проставнолении оппераций по с ечтами отменвы такого приостаноления.

3. Определнеи налог обязательства н основании данных аналогичных наогоплательщиков (п 7 ч 1 ст 31 нК)

Логично определять не сумм налога а налоговувю базу, пр и таком регулировании – без надлежащей правовой регламентации(только одна статья) - злоупотребл

4. Возм-ть расчета налога на оснвноании рыноч цен в соответс с правилами трансфертного ценообразования кот предусмотренвы в НК РФ

5. Нет в налог зак-ве у нас, хотя дб. Право на выкуп казной им-ва при занижении суммы налога в налоговой декларации по стоимости товара указанной в налоговой декларации. Если налог уплачивается по декларации и налогоплательщик предоставляет недостоверные селдения казна может по этой стоимости кот налогооплатеьщик декларирует, выкупить это им-во. Но тут нет политичексого интереса - все деньги у чиновников.

6. Специальный документы налогового уечта: сечта-фактуры - как документы кот явл основанием для возмещения НДС(налог вычет)

Счет - фактура с ведением окнтрагентом заинтересованным в его получении ст 169 НК РФ

Налоговый уечт: есть общие докуемнты налог уечта: первичные - оформляют каждый факт хоз жизни(хоз операцию) первичные документвы - устанавливают содержание хоз операции. Это не всегда договор, поставка товаров – накладная, услуги – акт. вотдельных отраслевых комплексах - своя спецификаНДС – сечт фактура обязательна, иначе е получу вычет и невозможно будет заполнить налоговые декларации.. Все первич документы фиксируютя в налоговых регистрах, регистры - дают систематизированную картину о хох операцияз – информация о дохах, иммуестве и обороте. По окончании налогового периода данные налогового регистра дб отражены в налог отчетности: декларации, отчете авансовых платежей

Есьт счета фактуры по НДС входному и ндс исходящим.

Вычет - разница между по ндс по сосбв реализации и ндс уплаченого поставщикам. Есть журналы учета полученных и выставленых счетов фактур, и есть книги покупок и книги продаж.

Налог учет - понятие с 1 янв 2002, налого о прибыль оргнаизаий глава 25. По сути это уечт элементо в юр состава налогов. Сейчас поговаривают о том зачем надо отдеотно налоговый учет? Чем они отличаются – налог учет -это интерпретеция данные бух учета для целей правильного определния элементов юр состава налогов

Хиджирования для целей налогового у ечта это только то что заканчивается реальной поставкой на бирже.

Бух уечт - весь по начислению

А налоговый учет - и наокпительный и кассовый метод.

Нам выгодни еметь налог уечт - в целях справедливого налогообложения.

7) определение результатов предпринимательской деятельности по затратам на ее ведение

Пример, пр производстве неучтенной произведеной продукции затраты на ведение п редп деят-ти определяются по расходу электроэнергии.

Этот прием мб испольхован при применении ст 31 - расчетного метода

8)технические приемы - применение контрольно кассовый техники при расчета х с населением,

либо ограничения по сумме безналичного расчета м-у организациями - без применения ККТ можно только в прежедах 100 тыс руб

электронные с ечта фактуры и электронная отчетность

 

Универсальные приемы - относяься одновременно к двум группам юр приемов ФПТ.

Это и приемы –конструкции и приемы налогового оконтроля

1)юр призумпции и фикции в налоговом праве. См Щекина - юр презумпции в налоговом праве.

В налогом праве широко используются как при у становлении элементов так и при применении мер принуждения

юр презумпции – прямо или к освенно закрепоенные в зак-ве обязательные с у ждения имеющие вероятностную природу о надлиичии и ли отсутсвии нормат и ли фактических оснований для возникновеняи, измения и ли прекращения пррав и обязнаноостей направленнные на достижение еулей правового регулировани я

деляться на опровержимые и неопровержимые. Если не доказано иное, то презюмируется следующее - это опровержимые. Это презумпции рыночных цен сделки и обоснованности налоговой выгоды

 

неопровержимые - обложение гражд правовых санкций по договору (за несиполнение обязательств и тд) как выплат связанных с реализацией. –

Фикции - заведомо ложные положения, которые объвляются истиными для достижения целей прав регулирования

 

Прогрессивная налоговая политика американского государства - хотим хнать все о банковских с четах. В любой банке есть олллоровый свифт, и есдли не хочешь быть открытым но в черный лист и никакого доллорогого свифта у тебя он будет перекрыт– тк у держание с него будет 35 %.

 

бывшие раждане сша – признанются налог резидентами сша с момента у траты ими гражданства сша –это тоже фикиця.

 

(Счт фактура - строго не явл первич документом, н о в ней есть все реквезиты первичного документа, по ней можно установить с одержание хоз операции. Поэтому идем в суд - и тут преоьладание содержания над формой. Можно использовать.)

 

Конкретные презумпции:

1.презумпция добросовестности налогоплательщиков как способ решения проблемв злоупотребления правом в налоговых правооотношениях.

Во всех странах это устанавливается по разному. Во франции – общий принцип, в великобритании – спец правила,

Общий принцип - оценточность

В Рф – спец правила - расходу лдолжны быть документально подтверждены и обоснована., дб первич документы,

На практике -в форме суд доктрины. применяются критерии обосновнности налоговой выгоды, эти критерииопределяются в пост пленума ВАС от и12 окт 2006 г № 53 об оценке арбитражными с удами обоснованности получения налогоплаительщиком налоговой выгоды. Презумпция добросовестности налогплатеьщика как обоснованности его выгоды –это превалирующий прием ФПТ в России и в мире. 12 окт 1998 КС РФ № 24-п- формулировка презумпции добросовестности изначально была тут и в определении КС ФР от 2 5 июля 2001 № 138 –о. обяз-ть налолгоплательщика счит исполненой с сомента предоставления платежного поручения при наличии длостаточного остатка на счете. банк - мб не платежеспособным и налогоплательщик может специально использовать этот банк. КС РФ -Получилось положение что мы применяем пециальные правила а они не работают, все равно налогоплательщики злоупотребляют своими правами. А банки - как у частники налоговых правоотношений, у них ф –я уплаты налогов, надо у читывать добросовестность налогоплательщика, апросто вскидку на злоупотребление делать нельзя, тк это публичное право а не гражданское и на этом поставил точку.

Но что такое добросовестность не сказал? ВАС – определил добросовестность ере з обоснованность налоговой выгоды. Пока не длоказано иное, а как доказывать иное? Чере з криитерии:

1. Критерий деловой цели -

Учет Сделки по шагам

2. Приоритет существа над формой -существо должно учитываться как экономическая суть. кто то камуто дает займ а потом он погашается поставкой товара, то это никакой не займ, а договорр к упли продажи (а реализация товаров облагается НДС), то есть получается хотели обойти.

3. Осмотрительность при выборе контрагентов – если организация н е дсает бух и налог отчетность, достаточно сложно с нее в зыскать что т о - поэтому легче прийти к ее контрагенту и сказать, ну сто же вы не разобрались – поэтому выгода не обоснована.

4. Критерий реальности операций: учет тех операций, которые действительно имели место, и не у ет тех, которых не было фактически. Тут прост о провести норм проверку на предмет реального отражения фактически х обстоятельств и документальной проверки.