Раскрытие информации в бухгалтерской отчетностиИнформация о расходах организации подлежит раскрытию в нескольких формах отчетности: В отчете о прибылях и убытках отражаются расходы организации с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы (п. 21 ПБУ 10/99). В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов (п. 21.1 ПБУ 10/99). Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда: - соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов; - расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации (п. 21.2 ПБУ 10/99). В приложении к балансу и отчету о прибылях и убытках (форма №5) отражаются расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (п. 22 ПБУ 10/99). В пояснительной записке подлежит раскрытию следующая информация: - в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов (п. 20 ПБУ 10/99); - изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году (п. 22 ПБУ 10/99); - расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.) (п. 22 ПБУ 10/99); - прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков (п. 23 ПБУ 10/99). ПБУ 9\99 В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация: (п. 17 ПБУ 9/99). а) о порядке признания выручки организации; б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности. В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы (п. 18 ПБУ 9/99). Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда: а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов; б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации. В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация (п. 19 ПБУ 9/99): а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки; б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями; в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией. Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно (п. 20 ПБУ 9/99). Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 21 ПБУ 9/99).
6 Финансовый план Финансовое планирование на предприятие. Понятие задачи и этапы финансового планирования Финансовое планирование занимает важное место в системе управления предприятием, позволяя воплощать в конкретные финансовые показатели стратегические цели предприятия. Финансист должен владеть различными методами финансового планирования, иметь навыки в разработке финансовой стратегии. Планирование – это процесс разработки и принятия целевых установок в количественном и качественном выражении а также определение путей и наиболее эффективного достижения. Финансовое планирование ставит своей целью определить соответствие доходов организации на прогнозируемый период расходам на этот же период. Финансовое планирование это многоуровневая система расчетов, которая затем консолидируется в балансе доходов и расходов, т.е. в финансовом плане. К основным задачам финансового планирования относятся: 1. Обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами производственной инвестиционной и финансовой деятельности 2. Определение путей эффективного вложения капитала, оценка степени рационального его использования 3. Выявление внутрихозяйственных резервов увеличения прибыли за счет экономного использования денежных средств 4. Установление рациональных финансовых отношений с бюджетом банками и контр агентами 5. Соблюдение интересов др. инвесторов и акционеров 6. Контроль за финансовым состоянием платежеспособность и кредита способность предприятия Этапы финансового планирования. 1. Расчет величины выручки от продажи продукции 2. Расчет величины затрат на производство и реализацию продукции 3. Расчет прибыли от реализации и прочих доходов и расходов 4. Определение размера прибыли на планируемый период 5. Расчет источников финансирования 6. Расчет потребности предприятия в оборотных средствах и источников финансирования прироста норматива оборотных средств. 7. Распределение прибыли по направлениям её использования 8. Расчет источников финансирования научно исследовательских работ, содержание объектов социальной сферы и др. расходов финансируемых из различных источников. 9. Составление проверочной таблицы шах матки в соответствии расходов предприятия источников финансирования. 10. Составления баланса доходов и расходов Перспективное, текущее и оперативное финансовое планирование. По периоду охвата финансовое планирование подразделяется на: 1. перспективное планирование важнейшие показатели пропорции и темпы развития предприятия. Оно предполагает разработку финансовой стратегии, которая определяет долгосрочные цели финансовой деятельности и выбор эффективных способов их достижения результатом перспективного планирования является разработка 3 основных финансовых документов: a) разработка прогнозного отчета о прибылях и убытках b) прогноза бухгалтерского баланса c) прогноза движения денежных средств прогноз о отчетах о прибылях и убытках может составляется методом «сивипи – анализ» который иначе называется анализ безубыточности или анализ на основе эффекта производственного(операционного) рычага. Прогноз бухгалтерского баланса позволяет составить фиксированную статическую картину финансового равновесия предприятия в результате пропорций размещения активов и пассивов. Прогноз движения денежных средств используется финансовыми менеджерами для оценки денежных потоков в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности. С помощью этого документа можно оценить сколько денежных средств необходимо вложить в хозяйственную деятельность предприятия, оценить синхронность поступления и расходования денежных средств и будущую платеже способность предприятия. 2. текущее финансовое планирование охватывает период не более одного года, а в условиях не стабильности не допускается текущего плана на предстоящий квартал. Для проверки текущего плана составляется шахматный или проверочный баланс. Шахматный баланс в виде таблицы представляет собой матрицу, где по вертикале располагается расходы предприятия на текущий период, а по горизонтали все источники финансирования предстоящих расходов. Сумма соответствующая данному виду расходов проставляется на пересечении строки расходов и графы источника из которого будет финансироваться эта статья расходов, балансирующие строкой и графой является прибыль. Цель данной таблицы сбалансировать доходы и расходы предприятия. Заключительным документом финансового планирования является плановый бухгалтерский баланс на конец планируемого года, который отражает все изменения и показывает состояние имущества и финансов предприятия. Формирование баланса происходит на основании запланированных изменений статей планового баланса предыдущего года, а также плана о прибыли и убытках. Делается перегруппировка статей актива и пассива баланса на основании использовании денежных средств и их источников. 3. Оперативное планирование – в процессе осуществления текущей деятельности предприятия применяется. Виды оперативного планирования: a) Платежный календарь – составляется на период не более одного месяца и не менее 5 дней, оптимальным считается вариант составления скользящего платежного календаря на две 5-дневки с еженедельным сдвигом плана на следующие две 5-дневки. В платежном календаре приток и отток денежных средств должны быть сбалансированы при недостатке денежных средств на осуществление всех расчетов происходит корректировка и сдвиг наименее срочных расчетов на более поздний период. В случае не возможности отодвинуть платежи и отсутствии достаточности поступлений разрабатывается план привлечения кредитных ресурсов. b) Кассовый план – составляется с целью определения оборота наличных денежных средств на предприятии. Разрабатывается на квартал с разбивкой по месяцам. Определяются сроки выдачи и сумма заработной платы размер наличной выручки от продажи и направления её использования. План предоставляется обслуживающему банку для утверждения и контроля за расходованием наличной денежной выручки. c) Кредитный план – разрабатывается по мере необходимости и представляет собой технико-экономическое обоснование привлечение краткосрочного кредита и график его возврата
Практическая работа №1
Тема составление текущего финансового плана предприятия. Финансовый план предприятия разрабатывается в форме баланса доходов и расходов. Доходная и расходная части финансового плана заполняются на основе исходных данных и произведенных расчетов. При составлении финансового плана необходимо: 1. Определить плановую величину выручки от продажи и себестоимость; 2. Определить плановую величину прибыли и показать направления её использования; 3. Определить дополнительную потребность в оборотных средствах связанную с развитием предприятия; 4. Определить величину необходимого прироста кредиторской задолженности постоянно находящейся в распоряжении предприятия; 5. Обеспечить балансовую увязку доходных и расходных статей финансового плана; 6. Заполнить прогнозные финансовый документы: форма №1, форма№2; 7. Составить пояснительную записку, которая должна включать: · Характеристику доходов и поступлений · Характеристику величины и структуры расходов и отчислений · Описание порядка распределения прибыли · Объяснение расчета финансовых показателей · Вывод об обеспеченности предприятия финансовыми ресурсами 1. Доходом предприятия – является выручка рассчитанная с учетом роста цен и роста объемов продаж. Чистый доход предприятия это прибыль, которая рассчитывается как разница между выручкой и полной себестоимостью и составляет 17824 т.р. К доходной части относится также, амортизация, т.е. возвращение капитала вложения во вне оборотные активы и составили 5 т.р. Одновременно с ростом объема производства и ростом цен растет и кредиторская задолженность постоянно находящаяся в распоряжении предприятия, которая является дополнительным источником финансирования предприятия в частности для финансирования прироста оборотных средств, которая увеличилась на 502 т.р. 2. Расходы и отчисления включают: · Налог на прибыль 20% от прибыли налогооблагаемой · Финансирование прироста оборотных средств осуществляется за счет прироста кредиторской задолженности 502 т. р., а недостающая часть за счет фонда начисления 148 т. р. · Капитальные вложения финансируются за счет амортизации и составляют 5 т. р. Таким образом баланс доходов и расходов обеспечивается за счет собственных ресурсов без привлечения кредита и целевого финансирования, соблюдается принцип самофинансирования. 3. Распределение чистой прибыли – одно из направлений финансового планирования предприятия. Порядок распределения прибыли: · Отчисление в резервный фонд – 2139 т. р. · Отчисления в фонд потребления – 1426 т. р. · Фонд выплаты дивидендов – 1426 т. р. · Отчисления в фонд накопления – 9268 т. р. 4. В финансовом планировании рассчитаны следующие показатели: · Критический объем продаж – это минимально необходимая предприятию выручка от продаж, позволяющая в неблагоприятных условиях спроса на его продукцию обеспечить безубыточность продаж. Который рассчитывается, как постоянные затраты деленные на маржинальный доход, и равняются 6697 т.р. · Запас финансовой прочности – это величина показывает на сколько процентов может снизиться объем реализации, чтобы предприятию удалось избежать убытка. Это разность между фактическим объемом выпуска и объемом выпуска в точке безубыточности. Часто рассчитывают процентное отношение запаса финансовой прочности к фактическому объему. И из расчета по исходным данным на 91% предприятие далеко от точки безубыточности. · Операционный рычаг 1 – показывает на сколько процентов увеличится прибыль при увеличении выручки на один процент за счет роста объема продаж. Рассчитывается как полной себестоимости деленная на прибыль. Из расчета данного варианта – получился 1,2%. · Операционный рычаг 2 – показывает на сколько процентов увеличится прибыль если выручка увеличится на один процент только за счет роста цен. Рассчитывается, как выручка деленная на прибыль. Рассчитанная по исходным данным получилась 2,3 %. · Рентабельность продукции – отношение прибыли от производства и реализации продукции к ее полной себестоимости, выраженное в процентах. Рассчитанная по исходным данным составила 79,5%. Текущее финансовое планирование (бюджетирование). Бюджетирование – это процесс составления, принятия годового бюджета предприятия и последующий контроль за его использование. Это составная часть перспективного плана и представляет собой конкретизацию его показателей. В мировой практике бюджетирование – это элемент менеджмента ориентированный на управление организацией в денежных показателях, включает учет и контроль движения денег и финансовых результатов. Бюджетирование решает следующие управленческие задачи: 1. Планирование операций, обеспечивающих достижение целей предприятия 2. Координирование различных видов бизнеса и структурных подразделений 3. Оперативное отслеживание отклонений фактических результатов от поставленных целей, выявление и анализ причин отклонений, принятие решений о проведении регулирующих мероприятий 4. Эффективный контроль за расходованием финансовых и материальных ресурсов, обеспечение плановой дисциплины 5. Оценка выполнения плана центрами финансовой ответственности и их руководителями 6. Стимулирование менеджеров структурных подразделений к достижению целей их подразделений Задачи бюджетирования: 1. Обеспечивает целевую ориентацию и координацию деятельности всех служб предприятия, четко определят круг ответственных лиц по каждой задачи. 2. Стимулирует руководителей структурных подразделений к достижению намеченных целей 3. Позволяет выявить и минимизировать различные риски 4. Делает работу структурных подразделений прозрачной для руководства организации Бюджетирование как управленческая технология. Включает 3 составные части: 1. Технология бюджетирования · Виды бюджетов · Формы бюджетов · Целевые показатели · Порядок консолидации бюджетов в сводный бюджет предприятия 2. Организация процесса бюджетирования · Финансовая структура предприятия · Бюджетный регламент · Этапы бюджетного процесса · График документооборота · Система внутренних нормативных документов 3. Использование информационных технологий · Разработка плана предприятия на много вариативной основе · Оперативный сбор, обработка и консолидация фактических данных · Бюджетный контроль В годовом бюджетировании применяются более точные в перспективном финансовом планировании методы расчета. Бюджеты являются наиболее полными дифференцированными и детальными они должны быть соотнесены с конкретными действиями и мероприятиями. Формирование сводного бюджета предприятия. Сводный (основной) бюджет предприятия представляет собой прогнозируемое состояние основных финансовых показателей на момент окончания метода планирования. Сводный бюджет складывается из операционного и финансового. Назначение операционного бюджета – увязка натуральных показателей планирования со стоимостными, определение наиболее важных пропорций, ограничений и допущений, которые следует учитывать при составлении основных бюджетов. Состав операционного бюджета определяет руководство предприятия (бюджетное управление) исходя из целей, специфики деятельности, степени методической организационной и технической готовности. В процессе разработки операционного бюджета определяются форматы бюджетных документов разрабатывается аналитическая часть и постатейный регламент бюджета, устанавливаются процедуры подготовки и принятия бюджетов.
Основные бюджеты составляются по стандартным форматам финансовой отчетности форма 2, 1, 4 основные бюджеты – это консолидированные бюджеты они строятся по организации в целом или по центрам прибыли, т.е. по тем центрам финансовой ответственности по которым может быть рассчитан финансовый результат. Бюджет может иметь множество видов и форм. Различают 2 основных метода бюджетирования: 1. Нулевой метод, когда бюджет составляется для новой организации или при изменении предмета деятельности 2. Планирование от достигнутого – это традиционный метод Используют следующие формы составления бюджета: 1. Жесткий бюджет, когда цифровые показатели не изменяются в течении года 2. Гибкий бюджет, когда плановые показатели периодически корректируются из-за изменения объема производства и изменения цен на материалы и энергию. При изменение объемов условно переменные затраты меняются, а постоянные не меняются, поэтому в гибком бюджете указывается ставка переменных затрат на единицу объема продукции. Гибкий бюджет подходит для центра полностью контролируемых затрат, а так же для центров дохода, так как показывает каким образом руководитель меняя объем производства может влиять на затраты и выручку. По принципу гибкого бюджета планируют выручку затраты на материалы и сдельную зарплату. Ряд предприятий формируют обновляемые бюджеты, когда изменения вносят один раз в полугодие или квартал. Разработка операционного бюджета.
|
