Учет собственного капитала организации

Капитал – это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Согласно требованиям стандартов ТОО учитывает движение и отражает в финансовой отчетности следующие позиции:

- «Выпущенный капитал»,

- «Резервы»,

- «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)».

При государственной регистрации уставный капитал, равный сумме вкладов участников, фиксируется в учредительных документах.

Уставный капитал - основа производственно-хозяйственной деятельности субъекта любой организационно-правовой формы. Уставный капитал сочетает в себе юридически закреплен­ное право владения и распоряжения собственностью организа­ции и одновременно основной финансовый источник начала ее производственно-хозяйственной деятельности. Сумма уставного капитала фиксируется в уставе организации в момент его реги­страции.

Увеличение или уменьшение уставного капитала может осу­ществляться в результате принятия новых участников или их вы­бытия. В таком случае обязательна перерегистрация новой вели­чины уставного капитала.

По результатам обсуждения итогов финансово-хозяйственной деятельности организации за год общее собрание, правление или собрание собственников вправе принять решение об изменении размера уставного капитала. Увеличение может происходить за счет нераспределенной прибыли, резерва или путем выпуска но­вых акций.

Для учета выпущенного капитала ТОО использует следующие счета Рабочего плана счетов:

- 5030 «Объявленный капитал».

 

Резервы

Резерв организация создает на случай нехватки средств в бу­дущем для выплаты денег по каким-либо основаниям. Следует отличать резервы, создаваемые в ходе деятельности организации на покрытие возможных расходов, и резерв, который создается, например, для направления его средств на увеличение уставного капитала, выплаты части распределяемой прибыли при нехват­ке средств чистой прибыли. Резерв (резервный капитал) создает­ся за счет нераспределенной прибыли организации по окончании отчетного периода. Например, организация (TOO) по окончании отчетного года имеет прибыль (после уплаты налогов) в сумме 1 млн. тенге, которые, согласно уставу TOO, могут быть распре­делены среди участников полностью. Собрание участников TOO решает распределить чистую прибыль на сумму 0,6 млн. тенге, оставшиеся 0,4 млн. тенге зачислить в резерв. В следующем от­четном году TOO получило убыток, и собрание участников TOO решило распределить 0,4 млн. тенге.

В соответствии с законодательством резервный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала. Например, ор­ганизация по окончании отчетного периода имеет нераспределен­ный доход в сумме 1 млн. тенге. Собрание участников принимает решение 0,6 млн. тенге распределить среди участников, а 0,4 млн. тенге направить на увеличение уставного капитала организации, распределив доли соразмерно доле каждого из участников.

В товариществах с ограниченной ответственностью резерв создается на условиях, предусмотренных учредительными документами. Например, если изменение резерва происходит за счет направления части или всего резервного капитала на увеличение размера уставного капитала, то изменения коснутся как размера резервного капитала, так и размера уставного капитала на оди­наковую сумму. Уменьшение размера резервного капитала от­разится, как дебетовый оборот, а увеличение уставного капитала, как кредитовый оборот. Порядок образования и использова­ния резервов, создаваемых в соответствии с законодательством, достаточно распространен и известен. Отметим, что основанием для записей в бухгалтерском учете по счетам учета уставного и резервного капитала для бухгалтера является решение участника или участников товарищества. Использование средств резервного капитала осуществляется только в порядке и размерах, пред­усмотренных уставом организации, решением собрания и учет­ной политикой, если условия расходования этих средств согла­сованы с учредителями. На нераспределенную прибыль участни­ки имеют право его распределения между собой, резервный ка­питал является частью этого дохода и также может быть направ­лен на какие-либо цели только по решению участников. В целях налогообложения резервный капитал не учитывается, так как он является частью прибыли, уже обложенной налогом. Последую­щее налогообложение происходит только при распределении его между участниками. В налоговом законодательстве распределяе­мому доходу дается понятие «дивиденды», которые облагаются по ставке 5 процентов у источника выплаты такого вида дохода.

 

Создание и использование резервов

 

Учитывая условия для признания резервов и рекомендации МСФО, способствующие достижению последовательного и сопоставимого порядка учета ТОО создает следующие резервы:

- резерв по сомнительным требованиям;

- резерв на предстоящую оплату отпусков;

- резерв на выплату вознаграждения по итогам года;

- резерв по гарантийному обслуживанию.

Резерв по сомнительным требованиям создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода по методу процента от объема реализации по срокам оплаты.

Резерв на предстоящую оплату отпусков создается на основе расчетов с оценочных обязательств.

Резерв на выплату вознаграждения по итогам года создается согласно Положению о премировании, на основе расчетов и оценочных обязательств.

Формирование и инвентаризация резервов проводится один раз в год, в декабре.

Для каждого класса резервов раскрываются в финансовой отчетности:

- балансовая сумма на начало и конец периода;

- дополнительные резервы, созданные за период, включая увеличение существовавших резервов;

- использование суммы в течение периода;

- неиспользованные суммы восстановление в течение периода;

- увеличение в течение периода в дисконтированных суммах, возникающие в результате течения времени, и влияние любых изменений в ставках дисконта.

Для учета резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям стандартов финансовой отчетности, ТОО применяет следующие группы счетов:

- 5320 «Резерв на переоценку», где отражается операции по переоценке финансовых активов, основных средств, нематериальных активов;

- 5330 «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности», где отражаются курсовые разницы, возникшие по монетарной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций организации в зарубежную организацию, и классифицируются в финансовой отчетности организации как собственный капитал вплоть до выбытия чистой инвестиции, после чего признаются как доход или расход;

- 5340 «Прочие резервы», где отражаются прочие резервы, не указанные в предыдущих группах.