Консолидация финансовой отчетности по МСФО

Методика консолидации финансовой отчетности по МСФО главным образом регулируется IAS 27, а также IFRS 3. Согласно МСФО 27 сводную финансовую отчетность должны составлять компании (материнские компании), которые контролируют деятельность других фирм (дочерних ).

основные методы консолидации в зависимости от отношений внутри группы:

полная консолидация - применяется по отношению к показателям дочерних компаний (50% акций +1); суть метода - в представлении показателей деятельности группы компаний (самостоятельных юр лиц) таким образом, как будто это единая компания. Холдинг рассматривается как одно юр лицо, так как активы, обязательства, доходы и расходы и расходы действительно контролируются группой. При этом методе показатели консолидированной отчетности получаются суммированием показателей отчетности всех дочерних компаний и консолидационных корректировок. А именно: Исключение инвестиций материнской компании. В сводной отчетности не должны отражаться инвестиции одних компаний холдинга в другие. Одновременно с внутригрупповыми инвестициями из консолидированной отчетности исключается также доля материнской компании в капитале всех дочерних обществ. Доля меньшинства - если материнская компания владеет не 100% капиталом дочернего общества, то в консолидированной отчетности необходимо также отразить долю меньшинства — часть капитала и ЧП дочерней фирмы, принадлежащей миноритариям. Исключение (элиминация) результатов внутригрупповых операций (взаимных задолженностей, реализации и т.п.);Деловая репутация возникает в отчетности в случае, если сумма фактических затрат материнской компании на покупку доли в дочерней фирме не совпадает со справедливой стоимостью приобретенной доли в чистых актива. Деловая репутация может быть положительной (goodwill),если сумма затрат больше стоимости чистых активов, либо отрицательной. В первом случае в учете признается нематериальный актив.

метод долевого участия - обычно применяется по отношению к зависимым компаниям (20-50% акций).Принцип, который лежит в основе такой консолидации - это изменение в консолидированной отчетности инвестиций в зависимые предприятия на величину доли прибыли или убытка, причитающуюся инвестору за отчетный период. При этом сами показатели отчетности зависимого предприятия (активы, пассивы, доходы и расходы) в консолидированную отчетность не включаются, так как считается, что степень контроля для этого недостаточна.

метод пропорциональной консолидации - обычно применяется к совместно контролируемым компаниям (совместной деятельности – МСФО 31 «Участие в совместной деятельности»). В МСФО - используется термин "совместно контролируемые компании") применяется включение в консолид отчетность активов, обязательств, доходов и расходов пропорционально доле контроля над такими предприятиями. Т.е. с одной стороны, инвестор имеет право на свою долю активов, а с другой стороны - отвечает по обязательствам также в размере своей доли.

· Последовательность действий при формировании консолидированной отчетности:

· Консолидация начинается с даты приобретения фактического контроля.

· Единая учётная политика в рамках группы компаний является первостепенным условием для составления консолидированной отчетности по МСФО.

· После определения состава группы определяются чистые активы дочерней компании. Определяется изменение чистых активов за период контроля. Затем выделяется доля неконтролирующих акционеров на отчётную дату. Далее рассчитывается goodwill При отражении отрицательной деловой репутации она немедленно признаётся прибылью. Гудвилл делится на обесценение (в той, что списывается на гудвилл) и не обесценённую часть. Обесценение списывается на P&L. Не обесценённая часть отражается в балансе (прибавляется к НМА). После этого рассчитывается нераспределённая прибыль = нераспределённая прибыль материнской компании + доля в нераспределённой прибыли дочерней компании (не нераспределённая прибыль на отчётную дату, а разница между отчётной датой и датой покупки – сумма прибыли, заработанной за период контроля) минус обесценённый гудвилл.

· Капитал группы – это капитал материнской компании (акционерный капитал и эмиссионный доход).

· Элиминирование статей – исключение из баланса. Из баланса исключаются внутрегрупповые задолженности и нереализованная прибыль (материнская компания продала товар дочерней, а дочерняя не успела его реализовать, такая прибыль не учитывается).