Характеристика социологического и культурологического подходов к исследованию науки 3 страница

- проверка порядка и сроков предоставления налоговых деклараций и др.

3. Заключительный этап предусматривает:

- анализ выполнения программы аудита;

- классификацию выявленных ошибок и нарушений;

- обобщение результатов проверки;

- оформление результатов налогового аудита по НДС.

Все процедуры проводятся с применением определенных тестов, утвержденных внутрифирменными стандартами аудиторской организации.

 

Учет расчетов по налогу на прибыль.

 

Расчет налога на прибыль осуществляется в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

Расчет налога на прибыль производится по следующей формуле:

ТНП (ТНУ) = УД (УР) - ПНО + ОНА - ОНО,

где ТНП (ТНУ) — текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток);
УД (УР) — условный доход (условных расход);
ПНО — постоянное налоговое обязательство;
ОНА — отложенный налоговый актив;
ОНО — отложенное налоговое обязательство.

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на следующих счетах:

· счет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

· счет 99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»;

· счет 99, субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль»;

· счет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;

· счет 09, субсчет «Отложенный налоговый актив»;

· счет 77, субсчет «Отложенное налоговое обязательство».

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается проводкой:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль отражается следующим образом: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство отражается записью:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма отложенного налогового актива отражается проводкой:
ДЕБЕТ 09 субсчет «Отложенный налоговый актив» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма отложенного налогового обязательства отражается следующим образом:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 76 субсчет «Отложенные налоговые обязательства».

 

 

Учет амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

 

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Зачем это нужно: существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие – рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

Пример: Работает фирма, тратит деньги на обеспечение производства, производит продукцию, продает ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной основе, т.к. если единовременно списать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными.

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.

Амортизация не начисляется по:

· объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).

· объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода)

· объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства

· продуктивному скоту

· многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста

· объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится. Указанная классификация может быть использована также для целей бухгалтерского учета. Если в классификации срок полезного использования объекта не указан, его необходимо установить самостоятельно, исходя из:

· ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его применения

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения всех видов ремонтов

Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице:

Для целей бухгалтерского учета	Для целей налогового учета
линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);	линейный нелинейный.

Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и капитального ремонта объекта, продолжительностью более 12 месяцев.

По объектам основных средств некоммерческих организаций, а также жилищного фонда предприятий жилщно-коммунального хозяйства производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Практика начисления амортизации приведена в таблице: Сравнительная характеристика способов и методов начисления амортизации >>

Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств".

Корреспонденция счетов по учету амортизации:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Начислена амортизация основных средств	20,23.26,44...
	Произведена переоценка (дооценка амортизации)
	Произведена переоценка (уценка амортизации)		83,84
	Списана амортизация		01-В
	Начислен износ		-

 

Порядок налогового учета процентов по долговым обязательствам.

 

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 265 НК проценты, выплаченные по договору займа признаются внереализационными расходами. Статья 269 НК устанавливает какие проценты можно отнести к расходам. Существенным условием является наличие у компании сопоставимого займа, выданного в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли). Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения (п. 1 ст. 269 НК).

1. При наличии у компании сопоставимых займов у компании есть 2 варианта расчета процентов, подлежащих отнесению к расходам.

1-й вариант расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. (п. 1 ст. 269 НК). При этом средний уровень процентов определяется следующим способом (на практике).
Исходные данные:
1-й займ на сумму 1000000 рублей, на 1 год, под 10% годовых (100000 р.)
2-й займ на сумму 1000000 рублей, на 1 год, под 12% годовых (140000 р.)

(100000+140000): (1000000+1000000) = 0,12 (12%)
Таков будет размер среднего уровня процентов, относимых к расходам.
Также необходимо учитывать положения абзаца 3 п. 1 ст. 269 НК: «При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях». То есть займы, размер начисленных процентов по которым будет отклоняться более чем на 20% сопоставимыми считаться не будут.

В нашем примере это отклонение возможно в размере 2,4% (т.к. это значение будет составлять 20% от величины в 12%). Таким образом к расходам могут быть отнесены суммы процентов, которые не превышают (в нашем примере) 14,4% годовых от суммы займа.

2-й вариант (который применяется к правоотношениям возникшим до 1 сентября 2008 года, в соответствии с федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ) это когда налогоплательщик по своему выбору руководствуется абзацом 4 п.1 ст. 269 НК, а именно: «…по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте».

При избрании последнего варианта существенным условием является то, предусматривает ли договор займа изменение процентной ставки. Исходя из этого возможны 2 варианта:

1. Если договор предусматривает изменение процентной ставки, в расходе учитываются следующие проценты:

а) по рублевым займам по следующей формуле: ставка рефинансирования ЦБ действующая на дату, когда признаются расходы умноженная на 1,1 (абзац 7 п.1 ст. 269 НК)
б) По валютным займам равным 15% (абзац 4 п.1 ст. 269 НК)

1. Если договор не предусматривает изменение процентной ставки. То в расходе учитываются следующие проценты:

а) по рублевым займам по следующей формуле: ставка рефинансирования ЦБ действовавшая на дату привлечения денежных средств, умноженная на 1,1 (абзац 6 п.1 ст. 269 НК)
б) По валютным займам равным 15% (абзац 4 п.1 ст. 269 НК)

2. При отсутствии у компании сопоставимых займов (для правоотношений возникших до 1 сентября 2008 года), проценты относимые в расход считаются также, как во втором варианте, согласно абзацу 4 п. 1 ст. 269 НК.
Для правоотношений возникших с 01.09.2008 – 31.12.2009 применяется следующее правило: при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте. (в соответствии с федеральным законом 26.11.2008 N 224-ФЗ)

1. Третий вариант предусмотрен п. 2 ст. 269 НК. Когда налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству:

а) перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации
б) по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации.
в) по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо (указанное в пункте б) и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (контролируемая задолженность перед иностранной организацией).

Для всех трех случаев обязательно следующее условие: «…размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (далее в целях применения настоящего пункта - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов…» (п. 2 ст. 269 НК). Тогда проценты рассчитываются по формуле, приведенной ниже.

Проценты, подлежащие списанию в расход рассчитываются по следующей формуле (исходя из положений абзацов 3, 4 п.2 ст. 269 НК):
П = СП: К
СП - сумма процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности
К - коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. Он рассчитывается по следующей формуле:
К = СЗ:СК*Д:3
СЗ – сумма непогашенной задолженности СК – собственный капитал Д – доля в уставном капитале
Однако эти правила, установленные не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой. (абзац 2 п. 3 ст. 269 НК). В этом случае будут применяться правила, указанные в п. 1 ст. 269 и описанные в 1-м и 2-м варианте.

Что касается налогообложения прибыли самой иностранной организации, то п. 4 ст. 269 НК описывает возможность отнесении переквалифицирования данных процентов в дивиденды: «Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 настоящей статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.» Тогда они будут облагаться по ставке 0% или 15%.

Таким образом, существует 3 вида отнесения процентов к расходам. Налогоплательщики используют их в зависимости от условий, в которых они оказались.

 

Учет и аудит операций на валютных счетах.

 

На валютном счете отражаются операции по зачислению и списанию валютных средств. Операции отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Движение валютных средств осуществляется на счете 52 «Валютные счета». Денежные средства, хранящиеся на валютных счетах, используются для расчетов в валютных операциях.

Валютными операциями считаются:

· приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

· приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

· приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

· ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;

· перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории РФ;

· перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории РФ, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории РФ.

Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением случаев, определенных статьей 9 Федерального закона №173-ФЗ от 10.12.2003 г.

К счету 52 «Валютные счета» открываются субсчета:

· 52-1 «Валютные счета внутри страны»

· 52-2 «Валютные счета за рубежом»

Организация может использовать иностранную валюту для расчетов с иностранными контрагентами, на погашение валютных кредитов, на оплату командировок при загранкомандировках. С валютного счета наличные деньги можно снять только для оплаты командировочных.

Открытие валютного счета за пределами РФ относится к валютным операциям, связанным с движением капитала. Согласно п.5 ст.5 закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами РФ в случаях, установленных Центральным банком РФ.

Денежные средства на валютных счетах в бухгалтерском учете и отчетности отражаются в рублях. Поэтому иностранную валюту нужно периодически пересчитывать в рубли по официальному курсу Банка России.

Переоценка выполняется:

· на дату зачисления или списания валютных средств с банковского счета.

· на дату составления бухгалтерской отчетности

· по мере изменения курсов иностранных валют

При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках Российской Федерации, а также за границей. Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

Выполняя процедуру проверки операций по валютным счетам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

· Порядок осуществления валютных операций соответствует положениям нормативных актов?

· Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли производится в соответствии с требованиями законодательства?

· Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов?

· Учет операций по валютному счету соответствует положениям нормативных актов?

· Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц соответствует положениям нормативных актов?

· Корреспонденция счетов по поступлению и перечислению валютных средств соответствует требованиям законодательства?

· Данные аналитического и синтетического учета по счету 52 "Валютный счет" соответствуют данным главной книги и баланса?

 

 

Учет и аудит экспортных операций.

 

В бухгалтерском и налоговом учете выручка от продажи товаров на экспорт отражается на момент перехода права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ и пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99). Экспортер в этот момент обязан отразить выручку от продажи, определить прибыль (или убыток) и списать с балансового учета проданный товар. При расчетах в иностранной валюте указание момента перехода права собственности обеспечивает достоверность исчисления рублевого эквивалента выручки от экспорта товаров и, следовательно, величины прибыли.

В соответствии с базисными условиями признавать выручку в учете продавец может в момент отгрузки со склада только в одной ситуации - если товары экспортируются на условиях EXW, т.е. право собственности к покупателю переходит в момент отгрузки.

Если же в экспортном контракте предусмотрены другие базисные условия поставки, бухгалтеру организации-экспортера придется использовать счет 45. На нем экспортируемые товары или продукция будут числиться с момента отпуска со склада до момента перехода права собственности к покупателю в соответствии с условиями контракта. На дату отгрузки товаров перевозчику в учете делаются записи:

Д 45 К 43 "Готовая продукция", 41 - отгружены перевозчику товары, подлежащие продаже на экспорт;

Д 44 "Расходы на продажу" К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - начислены расходы на транспортировку, страхование, экспедирование (если это предусмотрено условиями поставки Инкотермс).

На основании данных грузовых таможенных деклараций (ГТД) бухгалтер делает проводку:

Д 44 К 76 - начислены таможенные сборы и пошлина.

На дату перехода права собственности в бухгалтерском учете делаются записи по реализации экспортных товаров:

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К 90 - начислена выручка от реализации экспортных товаров иностранному покупателю;

Д 90 К 45 - списана стоимость реализованных экспортных товаров.

По окончании отчетного периода экспортер определяет финансовый результат:

Д 90 К 44, 26 "Общехозяйственные расходы" - списаны расходы, относящиеся к реализованным экспортным товарам (порядок списания расходов определяется учетной политикой организации);

Д 90 (99 "Прибыли и убытки") К 99 (90) - определен финансовый результат отчетного периода.

Дебиторская задолженность, числящаяся на счете 62, в соответствии с требованиями ПБУ 3/2006 подлежит переоценке на последнее число каждого месяца до момента поступления денежных средств от покупателя. Поэтому, если выручка признана в одном месяце, а деньги поступают от покупателя в следующем, необходимо правильно учесть курсовые разницы.

Если от иностранного покупателя была получена предоплата, следует помнить, что в соответствии с п. п. 7, 9 и 10 ПБУ 3/2006 полученные авансы (предварительная оплата) оцениваются один раз в рублях по курсу на дату совершения операции. В дальнейшем при изменении курса валюты они не переоцениваются. Доходы продавца при условии получения аванса признаются в бухгалтерском учете в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату пересчета полученного аванса (в части, приходящейся на аванс, предварительную оплату). При частичной предоплате на момент отгрузки следует признать дебиторскую задолженность в части, не перекрытой поступившим авансом.

При реализации товаров на экспорт НДС взимается по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ), а моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 Кодекса). Напомним, что в случае помещения товаров под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г. срок представления документов (их копий), установленный п. 9 ст. 165 НК РФ, увеличивается на 90 дней (ст. 27.3 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ, ст. 3, п. 4 ст. 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ).

Выручка в иностранной валюте от реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты отгруженных товаров (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Сумму "входного" НДС по реализованному товару организация вправе принять к вычету на дату определения налоговой базы, т.е. на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ). Если НДС по экспортируемым товарам, а также по сырью, материалам, работам и услугам, использованным при изготовлении экспортируемой продукции, был принят к вычету ранее согласно пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, то при отгрузке данного товара на экспорт сумму "входного" НДС следовало восстановить (Письмо Минфина России от 28 апреля 2008 г. N 03-07-08/103).

Досрочное принятие НДС к вычету возможно, например, когда организация реализует аналогичные товары и на экспорт, и на территории России, т.е. в момент приобретения товаров было неизвестно, что они будут экспортированы. Восстановленные суммы НДС следует отражать по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", к которому для этих целей можно открыть отдельный субсчет (аналитический счет) "НДС по товарам, реализуемым на экспорт". После сбора полного пакета документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки и налоговых вычетов, данная сумма НДС может быть вновь предъявлена к вычету.

В налоговую базу не включаются суммы предварительной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (абз. 4 п. 1 ст. 154 Кодекса). При получении 100-процентного аванса величина выручки будет равна полученному авансу. Если же пакет документов собран не будет, то полученные средства включаются в налоговую базу по курсу на дату реализации. Поэтому экспортная выручка, признаваемая позднее полученного 100-процентного валютного аванса, признается в том же рублевом эквиваленте, что и на момент получения аванса.

Для исчисления налога на прибыль организаций сумма полученного аванса не является доходом (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Выручка от продажи товара при использовании метода начисления признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на товар к покупателю (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ). Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода (п. 3 ст. 248, п. 8 ст. 271, ст. 316 НК РФ). По этой причине по полученному авансу до момента признания выручки следует признать курсовые разницы.

По совокупности сумма курсовых разниц и выручки в налоговом учете будет равна сумме выручки, отраженной в бухгалтерском учете. Кстати, в Письме от 4 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/508 Минфин России выразил следующее мнение: когда стоимость товара выражена и оплачена в иностранной валюте и расчеты предшествуют доставке, сумма задолженности (выданный аванс) не пересчитывается ни на отчетную дату, ни на дату отгрузки товаров. Иными словами, можно действовать по аналогии с бухгалтерским учетом. Однако, по мнению автора, данная позиция не основана на тексте НК РФ, поэтому у налогоплательщиков могут возникать риски в ситуации, когда с курсовых разниц по авансу придется платить налог на прибыль при отсутствии отгрузки в текущем периоде.

Аудит экспортных операций является одним из самых трудоемких этапов проверки. Причиной этого является сложность бухгалтерского оформления и налогообложения таких операций.

Порядок ведения организациями бухгалтерского учета экспортных торговых операций существенно зависит от условий, содержащихся в отдельных внешнеэкономических договорах (контрактах), применяемых в деловом обороте организации форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода российского поставщика экспортного товара на внешний рынок — самостоятельно или через посредника.

В рамках аудита экспортных операций представляется целесообразным выделить 5 этапов: