Подоходный налог

Плательщиками налога признаются физические лица.

Объектом налогообложения являются доходы, полученные плательщиками:

· от источников в РБ

· от источников за пределами РБ.

 

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

При получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии – из цен (тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода.

Налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год.

Отчетными периодами подоходного налога с физических лиц для индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов) признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год.

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц следующие доходы:

1. пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, пособия, выплачиваемые из средств бюджета;

2. пенсии;

3. все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику);

4. доходы, получаемые плательщиками за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока;

5. алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством;

6. стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета;

7. стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до восемнадцати лет и оплаченных за счет средств белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 2 185 000 белорусских рублей от каждого источника в течение налогового периода;

8. стипендии обучающихся, надбавки к стипендиям за успехи в учебе, научной и общественной работе, доплаты к стипендиям, материальная помощь обучающимся, выплачиваемые за счет средств республиканского и местных бюджетов, средств государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь;

9. доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере, не превышающем 33 100 000 белорусских рублей, в сумме от всех источников в течение налогового периода, полученные:

в результате дарения;

в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно;

10. не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 10 000 000 белорусских рублей, от каждого источника в течение налогового периода;

11. не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в размере, не превышающем 2 000 000 белорусских рублей, от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода;;

12. стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством;

13. доходы, полученные плательщиками - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения:

– в течение пяти лет одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности;

– в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства;

14. доходы в виде оплаты труда, начисленные в связи с проведением республиканского субботника;

15. прочее.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить следующие налоговые вычеты:

· Стандартные налоговые вычеты:

1. в размере 550 000 белорусских рублей в месяц для плательщиков, у которых доход не превышает

3 350 000 белорусских рублей;

2. в размере 155 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до 18 лет или на каждого иждивенца;

Иждивенцами для целей налогообложения признаются:

– несовершеннолетние, на содержание которых по судебному решению удерживаются суммы алиментов – для родителя этих несовершеннолетних, выплачивающего указанные суммы. Документами, подтверждающими наличие иждивенцев в данной ситуации являются исполнительные листы;

– физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, – для супруга (супруги). Подтверждением служит выдаваемая по месту основной работы справка о предоставлении указанного отпуска и справка налоговых органов об отсутствии других источников дохода, облагаемых подоходным налогом;

– обучающиеся старше восемнадцати лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, - для их родителей.

– несовершеннолетние, над которыми установлены опека, – для опекунов.

Вдове, одинокому родителю стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 310 000 бел. руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца.

3. в размере 310 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка родителям, имеющим двоих и более детей в возрасте до 18 лет или детей – инвалидов до 18 лет;

4. в размере 780 000 белорусских рублей в месяц для следующих категорий плательщиков:

– Физическим лицам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствия катастрофы на Чернобыльской АЭС;

– Физическим лицам, принимавшие участие в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС. Основанием для предоставления указанных льгот является удостоверение потерпевшего от катастрофы на ЧАЭС, удостоверение участника ликвидации последствий аварии на ЧАЭС;

– Физическим лицам - героям Советского Союза, Социалистического труда, а также приравненных к ним лицам;

– Физическим лицам - участникам Великой отечественной войны;

– Физическим лицам – инвалидам I и II группы инвалидности, инвалидам с детства до 18 лет.

Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.

 

· Социальный налоговый вычет:

1. в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.

Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) – за обучение своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста), в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, и суммы расходов, произведенных указанными плательщиками по погашению кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных ими на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования этими лицами;

Установленные социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам:

– нанимателями по месту основной работы (службы, учебы);

– налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и подлежащим налогообложению по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета). При предоставлении социального налогового вычета налоговым органом плательщикам необходимо дополнительно представить справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физического лица.

· Имущественные налоговые вычеты:

1.в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.

Право на имущественный налоговый вычет, имеют плательщики и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами.

Имущественный налоговый вычет, предоставляется плательщикам:

– нанимателями – по месту основной работы (службы, учебы);

– налоговым органом – по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и подлежащим налогообложению при подаче налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода. При предоставлении имущественного налогового вычета налоговым органом плательщикам необходимо дополнительно представить справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физического лица.

 

· Профессиональные налоговые вычеты:

1. плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов плательщики, указанные в пункте 1, имеют право применить профессиональный налоговый вычет в следующих размерах:

– двадцать (20) процентов суммы начисленного дохода – по произведениям литературы (книгам, брошюрам, статьям и т.п.); драматическим и музыкально-драматическим произведениям, произведениям хореографии, пантомимы и другим сценарным произведениям; картам, планам, эскизам, иллюстрациям и пластическим произведениям, относящимся к географии, топографии и другим наукам; компьютерным программам; производным произведениям (переводам, обработкам, аннотациям, рефератам, резюме, обзорам, инсценировкам, музыкальным аранжировкам и другим переработкам произведений науки, литературы и искусства); сборникам (энциклопедиям, антологиям, базам данных) и другим составным произведениям, представляющим собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда; за исполнение произведений литературы и искусства, создание научных трудов и разработок;

– тридцать (30) процентов суммы начисленного дохода – по аудиовизуальным произведениям (кино-, теле-, видеофильмам, диафильмам и другим кино- и телепроизведениям); произведениям архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства; фотографическим произведениям и произведениям, полученным способами, аналогичными фотографии; изобретениям, полезным моделям, промышленным образцам и иным результатам интеллектуальной деятельности (по отношению к сумме дохода, полученного за первые два года использования);

– сорок (40) процентов суммы начисленного дохода – по музыкальным произведениям с текстом или без текста; произведениям скульптуры, живописи, графики, литографии и другим произведениям изобразительного искусства; произведениям прикладного искусства;

2. плательщики – спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), при условии, что такая деятельность осуществляется плательщиками не в рамках командного участия, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов:

по оплате проезда к месту соревнований (игр, выступлений) и обратно;

на проживание в период участия в соревнованиях (играх, выступлениях);

по оплате стоимости спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы;

по оплате фармакологических и восстановительных средств, витаминных и белково-глюкозных препаратов.

Налоговые ставки:

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 12 процентов.

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 15 процентов в отношении доходов, получаемых белорусскими индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской (частной нотариальной) деятельности.

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов, полученных:

1. физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам);

Ставки подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, в аренду, наем жилых и нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере, не превышающем 33 100 000 белорусских рублей в налоговом периоде, устанавливаются в фиксированных суммах согласно приложению 26 к Налоговому Кодексу (например, сдача жилого помещения в г. Витебске стоит в месяц от 55 до 183 тыс. руб. за одну комнату).

Конкретный размер ставок подоходного налога с физических лиц в фиксированных суммах в пределах ставок, предусмотренных в приложении 26 к настоящему Кодексу, устанавливается областными и Минским городским Советами депутатов в зависимости от категории населенного пункта, в котором находятся жилое или нежилое помещения, машино-место, места нахождения этих помещений, машино-мест в пределах или за пределами населенного пункта.

Налоговая база определяется за каждый месяц в отдельности.

Сумма подоходного налога с физических лиц исчисляется:

– по доходам от сдачи физическими лицами жилых и нежилых помещений, машино-мест - исходя из размера фиксированных сумм подоходного налога с физических лиц;

– по другим доходам - как произведение налоговой базы и налоговой ставки

Налог следует исчислять ежемесячно с доходов того месяца, за который они начислены, без учета доходов, полученных с начала календарного года. Исключение составляют суммы премий, вознаграждений, суммы индексаций, которые включаются в доход того месяца, в котором они начисляются и выплачиваются и в котором соответственно с этих доходов должен быть удержан подоходный налог.

Уплата походного налога в бюджет должна производиться в день любой выплаты. Даже, если эта выплата была одна, за исключением тех выплат, с которых налог не удерживается. Перечисление налога производится в безналичной форме по платежному поручению.

За несвоевременную уплату подоходного налога в бюджет существует пеня в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь и административный штраф.