Бухгалтерский учет арендных и лизинговых операций. МСФО 17

Аренда – передача арендатору имущества, принадлежащего арендодателю, на определенный срок в пользование за вознаграждение (определено в Гл.34 ГК РФ). Арендатор учитывает арендованные объекты на внесистемном счете 001 – приход по первоначальной стоимости на основе акта приемки объекта ОС. По истечению срока договора арендатор списывает с 001 объект по первоначальной стоимости и возвращает его собственнику. При долгосрочной аренде имущество передается вплоть до момента полной амортизации при тех же бухгалтерский записях. 1) если к обычным видам деятельности, то сч 90 (продажи) Д62 К90 – начисление арендной платы, Д 90 К 68 – НДС в бюджет 2) если прочие виды деятельности, то сч 91 Д 76 К 91 – начисление, Д 51 К 76 – арендная плата, Д 91 К 68 – НДС в бюджет.

Лизинг – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основе договора лизинга физ или юр лицам за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. (определено в ФЗ 164 «О лизинге»). Лизинговый договор трехсторонний: 1) лизингодатель (ЛД) — лицо, приобретенное имущество в собственность и передающее его лизингополучателю; 2) лизингополучатель (ЛП) — лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность и принимающее предмет лизинга во временное владение и пользование в соответствии с договором; 3) продавец, поставщик лизингового имущества – экономический субъект, изготавливающий или продающий имущество, являющееся предметом лизинга. Отражение операций: 1) у лизингодателя: Д 08/4 К 60 приобретено лизинговое имущество (ЛИ) Д03/1 К08 оприходовано ЛИ, Д 03/2 К03/1 имущество передано ЛП, Д 20 К 02/2 начислена амортизация, Д 62 К 90 начислены лизинговые платежи, Д 51 К 62 поступили платежи. Д 03/в К 03/2 по окончанию срока договора право собственности передано ЛП, Д 02/2 К 03/в списывается амортизация.у лизингополучателя: Д001 поступило лизинговое имущество, Д 20,25,26 К76 начислены лизинговые платежи, Д 76 К 51 перечислены платежи. К 001 оприходованное имущество по истечении срока договора снято с внесистемного учета.

2) учет у лизингодателя: Д 08/4 К 60 приобретено имущество, Д03/1 К 08/4 оприходовано, имущество передано лизингополучателю, Д 90 К 03/1 списывается первоначальная стоимость фактического имущества Д 62 К 90 отражена сумма задолженности по договору Д 90 К 98 отражена разница между суммой платежей по договору и факт-й с/с, Д 011 принято имущества на внесистемный учет, Д 51 К 62 поступление лизинговых платежей, Д 98 К 90 (91) списывается сумма разницы в ст-ти, учтенная по К 98 счета, К 011 право собственности по истечению срока договора передано лизингополучателю, снятие с учета.у лизингополучателя: Д 08/4 К 76/арендные об-ва — поступление имущества, Д 01/ «Им-во, пол-е в лизинг» К 08/4 — оприходовано ЛИ, Д 20,25,26 К02 начислена амортизация ЛИ, Д 76/арендные об-ва К 76/расчеты по тек. лизинг. платежам — начислены лизинговые платежи, Д 76/ расчеты по лиз плат К 51 уплата лизинговых платежей, Д01/собст-ые ОС К 01/ОС, пол-е в лизинг — право собственности на ЛИ перешло к ЛП, Д 02/аморт-я ЛИ К 02/аморт-я собств-х ОС. Классификация аренды (происходит в начале ее срока исходя из содержания договора).

Финансовая — передача практически всех рисков и выгод, вытекающих из владения данным активом. Право собственности может передаваться или нет. Операционная — все другие виды аренды. В учете: доход на равномерной основе, первоначальные прямые затраты либо сразу в расход, либо распределяются против финансовых доходов на протяжении срока аренды.

4. Бухгалтерский учет финансовых вложений. ПБУ 19/02, МСФО (IFRS) 7.

Финансовые вложения представляют собой вложения орг-ей своих ден. ср-в и других временно свободных ресурсов в активы не связанные с основной деятельностью орг-ции и созданием объектов длительного пользования. При отражении в учете и отчетности финансовых вложений необходимо руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» Согласно ПБУ 19/02 при принятии активов к бухучету в качестве ФВ необходимо единовременное выполнение условий: 1. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование прав у орг-ции на ФВ и на получение ДС или других активов, вытекающее из этого права; 2. переход к орг-ции финансовых рисков, связанных с ФВ; 3. способность приносить орг-ции эконом.выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов и т.д. ФВ принимаются к учету по первонач. ст-ти. Существует 4 способа поступления ФВ: 1) Приобретение за плату - сумма всех факт-их затрат на приобретение за искл. НДС и иных возмещаемых налогов. 2) Поступление в качестве вклада в уставный капитал - исходя из денежной оценки согласованной учредителями. 3) Безвозмездное поступление от 3 лиц – либо оценивается по документально оформленным ценам, действующим на момент принятия их к бух уч. либо сумма ден. ср-в к-ая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату принятия их к бух.уч. 4) Поступление в обмен на другое им-во -исходя из ст-ти активов переданных или подлежащих передачи орг-ции При передаче в уставный капитал других орг-ций ден-ых ср-в Д58 К51,52. При передаче в складочный капитал товарищества им-ва: Д58 К01,04,10,41,43. Превышение номинальной ст-ти ЦБ над покупной Д58 К91. Превышение покупной стоимости ЦБ над номинальной Д91 К58. Доходы причитающиеся от участия в уставных капиталах других орг-ций: Д76/3 К91. Фактическое поступление сумм доходов: Д50,51 К76/3. ЦБ могут быть получены в счет вклада в уставный капитал по ст-ти оговоренных в учредительных документах, при этом делается запись: Д58 К75/1. ЦБ могут также поступать в орг-цию по договорам дарения Д58 К91 Дооценка ЦБ Д58 К91, уценка Д91 К58. Недостачи Д94 К58. Операции, связанные с предоставлением другим орг-циям займов отражаются в учете следующим образом: Д 58 К 50, 51, 52 – отражены предоставленные другим организациям займы. Д 58 К 07, 10, 41 – отражены займы, предоставленные другим орг-ям в натуральной форме. Д 07, 10, 41, 50, 51, 52 К 58 – отражен возврат займа. Д 91 К 58 – отражено списание зад-ти по денежному займу, обеспеченному векселем, в убыток из-за просрочки исковой давности. Выбытие ФВ признается в бух учете при одновременном выполнении следующих условий: 1) передачи права на ФВ или получение в погашение обяз-в вытекающих из ФВ ден. ср-в и других активов. 2) передачи или прекращения финансовых рисков связанных с ФВ. Стоимость выбывающих ЦБ, обращающихся на рынке ЦБ, котируемых по их тек.рыноч. ст-сти, устанавливается равной их последней оценке. Ст-сть ЦБ, не допущенных к обращению на рынке ЦБ, при их выбытии определяется одним из следующих способов: по первоначальной ст-ости каждой единицы ФВ, по средней первоначальной ст-сти, по первоначальной ст-сти первых по времени приобретения ФВ (способ ФИФО). Изменение первоначальной ст-ти ФВ необходимо отражать на счете 58 в случаях: 1. изменение текущей рыночной ст-сти ФВ; 2. изменение курса ЦБ РФ на дату совершения операций с ФВ и отчетную дату составления бухгалтерской отчетности; 3.если в учетной политики организации предусмотрено равномерное доведение первоначальной стоимости доих номинальной. Резерв под обесценивание ФВ создается на величину разницы между учетной ст-тью и расчетной ст-тью ФВ по к-ым не определена текущая рыночная ст-сть. Необходимым условием для создания резерва под обесценивание ФВ выступает проверка наличия устойчивого снижения ст-ти ФВ. Д91 К59 резерв за счет прочих доходов и расходов. Величина созданного резерва может изменяться в зависимости от изменения расчетной ст-сти, если расчетная стоимость увеличивается то сумма резерва должна быть откорректирована в сторону уменьшения Д59 К91. Если расчет стоимости ФВ снижается то в учете делается запись аналогичная записи образования резерва Д91 К59. Резерв закрывается в 2 случаях: когда орг-ция делает вывод о том, что ФВ более не удовлетворяют критериям устойчивости снижения ст-сти; при выбытии ФВ. При этом делается запись: Д59 К91.

5. Бухгалтерский учет запасов. МСФО 2. ПБУ 5/01.

Учет МПЗ регулируется ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», Метод.указ-ми по бух. учету МПЗ и Метод. указ. по бух. учету спец-го инструмента, спец-х приспособлений, спец-го оборудования и спец-ой одежды. МПЗ — это активы: используемые в качестве сырья, материалов при про-ве продук., предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи (ГП или товары); используемые для управленческих нужд орг-ции.МПЗ оцениваются по фактической с/с. МСФО 2 Запасы. Запасы — активы, которые предназначены для продажи в течение обычного делового цикла или для про-ва с целью изготовления и реализации продукции. Поступление МПЗ (при отсутствии расхождений приходный ордер М-4 в 1экз, при наличии расхождений акт о приемки материалов М-7 в 2х экз.) Учетный процесс формирования факт.с/с МПЗ может осуществляться с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение МЦ» и 16 «Отклонение в стоимости МЦ» или же непосредственно на счете 10 «Материалы». При использовании счетов 15 и 16 в качестве учетной ст-ти применяется плановая ст-ть: Д10 К60 стоимость доставки и перевозки, поставщикам; Д10 К71 стоимость за счет подотчетных сумм; Д10 К70,69 з/п грузчикам, соц взносы с з/п; Д10 К75 взнос учредителями в УК; Д10 К98 безвозмездное поступление; Д10 К23 стоимость ценностей, изготовленных цехами, сданных на склад; Д10 К91/1 стоимость отходов от ликвидации ОС, сданных на склад. 2) Приобретение МПЗ учитывается на счете 15 «Заготовление и приобретение МЦ» Д15 К60,23,20,71,98,75 покупная стоимость материалов; Д15 К76,60,71,70,69 расходы, связанные с приобретением материалов. По К15 — стоимость фактически поступивших и оприходованных МЦ по учетным ценам. Разница между фактической стоимостью и учетной списывается на счет 16 «Отклонение». Ежемесячное сальдо по сч15 — это МЦ, оставшиеся в пути. Расход МПЗ: Отпуск материалов в про-во оформляется лимитно-заборной картой (М-8), отпуск на сторону, внутреннее перемещение — накладной М-11. Списание МЗ может быть: по с/с каждой единицы; по средней с/с (способ средневзвешенной средней и скользящей средней); способом ФИФО (сначала списываются партии, поступившие раньше всего). Д20 К10 стоимость израсходованного сырья и материалов на изготовление продукции; Д23,25,26,28,97 К10 стоимость израсходованных ТМЦ по учетным ценам на содержание оборудования, изготовление продукции, исправление брака; Д44 К10 стоимость израсходованных МПЗ на упаковку ГП по учетным ценам; Д44 К16 ТЗР; Д91.2 К10 стоимость МПЗ отпущенных, реализованных; Д91.2 К16 ТЗР. Излишек: Д10 К91 приходуется по рыночной стоимости; Недостача: Д94 К10 выявление недостачи; Д20,25,26 К94 в пределах норм естественной убыли; сверх норм естественной убыли: Д73.2 К94 при согласии мо лица с возмещением; Д76 К94 при отказе мо лица и направлении дела в суд; Д91 К94 если не установлены виновники; Д91 К10 потери от стихийных бедствий. Продажа на сторону излишних или неиспользуемых МПЗ, а также выбытие материалов в связи с исполнением договора мены отражается Д 62 К 91 в оценке предусмотренной в договоре. Д 91 К10 – отражена учетная (фактическая) с/с проданных МПЗ, Д 91 К 16 – списывается (сторнируется) сумма отклонений по выбывшим материалам. Для б/у специальных средств труда предназначен: – счет 10.10 «Спецоснастка и спецодежда на складе». – счет 10.11 «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации». Допускается производить единовременное списание стоимости предметов спецодежды, срок эксплуатации которых согласно нормам выдачи и носки не превышает 12 мес.: Д 08, 20, 23, 25 К 10/10.

Погашение ст-сти спецоснастки и спецодежды ежемесячно отражают по кредиту счета 10/11: Д 08, 20, 23, 25 К 10/11. Если в течение года цены снизились или МПЗ морально устарели (частично потеряли свои качества), они отражаются по цене возможного использования и реализации для этого ежегодно создается резерв с применением счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» — счет контрактивный, по К — сумма образованного резерва, по Д — восстановление. Д91 К14 — это прочий расход, равный величине разницы м/д текущей рын. ст-тью и факт.с/с МПЗ.