Бухгалтерский учет денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках

ДС – финансовые ресурсы предп-я, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обяз-в любого вида. Отражается на счетах 50; 51;52;55;57.Порядок совершения и оформления кассовых операций регулир ЦБ: «О правилах налич денеж обращения на территор РФ» №14-П и Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ №373-П. Ден.средства – аккумулированные в ден. форме на счетах в банках доходы и поступления, находящиеся в постоянном хоз. обороте и используемые ею для собст-ых целей. Инфо о ден. ср-ах раскрывается в Отчете о движении ден. средств (ПБУ 23/11). Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Предельная сумма расчетов наличностью 100 000 тыс. р. Учет кассовых операций. Для приема, хранения и расходования наличных денег организация имеет кассу. Размер наличных денег в кассе ограничивается лимитом, ежегодно устанавливаемым обслуживающим банком по согласованию с организацией. Для учета наличия и движения ДС используется счет 50 «Касса»: 50/1 «Касса организации», 50/2 «Операционная касса», 50/3 «Денежные документы» и др. Д50 К51 - поступили наличные с расчетного счета; Д50 К66,67 - получен заем наличными; Д50 К71 - сдан остаток неиспользованных ДС подотчетным лицом; Д50 К73 - погашена наличными недостача, хищение, растрата; Д50 К62; 90/1;91/1 - оплачено наличными за реализованную продукцию, услуги, ОС; Д70 К50- выдана заработная плата, премии; Д66,67 К50 - погашены займы наличными; Д71 К50- выдано под отчет на хозяйственные нужды; Д51 К50 - сдан сверхлимитный остаток ДС из кассы; Д94 К50 - списаны суммы недостач, выявленные при инвентаризации кассы; Д57 К50 - сдана выручка инкассатору. В период с момента передачи ДС инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные ДС учитывают на активном синтетическом сч 57 «Переводы в пути». Суммы наличных ДС, сданных кредитным организациям списывают: Д57 К50. При поступлении денег в банк: Д51 К57. Орг-ции периодически получают от банка выписки с р/с, которые являются регистрами аналитического учета операций по р/с. Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется ЦБ РФ. Учет на сч 51 «Расчетные счета»: Д51 К50 сдана денежная наличность на р/с; Д51 К62,90/1,91/1 зачислено за реализованную продукцию, МЦ, ОС; Д51 К66,67 - зачислена суда банка, кредит, заем; Д51 К 98/1 - отражены доходы, поступившие в счет будущих периодов; Д51 К76/2 - получены штрафы, пени погашена недостача от поставщика; Д51 К62/1 - зачислен аванс от покупателя; Д51 К75/1 - погашена задолженность по вкладам в УК и др. Д50 К51 - получены средства с р/сч в кассу; Д60 К51 - оплачен счет поставщика, подрядчика и др.; Д68 К51 - перечислены платежи в бюджет (налоги); Д66,67 К51 - погашена ссуда банка, заем; Д91/2 К51 - оплата банковских услуг; Д58 К51 - приобретены акции, облигации (т.е. фин.вложения); Д75/2 К51 - перечислены дивиденды. Учет операций по валютным счетам: используют сч 52 «Валютные счета». По Д отражают поступление ДС на валютные счета организации, а по К - списание ДС с валютных счетов. К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета: 52-1 «Транзитные валютные счета»; 52-2 «Текущие валютные счета»; 52-3 «Валютные счета за рубежом».Операции аналогич. Операциям на р/с-ах. На сч 55 «Специальные счета в банках» учитывают налич и движение ДС в валюте РФ и инвалютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета» и др. Аккредитив – условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью: Д60 К55/1. Депонирование ср-в при выдаче чек-х книжек у плательщика учитывается: Д55/1 К51,66.По мере оплаты задолженности чеками их списывают: Д76 К55. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и в/в в банк списывают: Д 51,52,66 К55.

8. Бухгалтерский учет формирования финансового результата и распределения прибыли. ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02 МСФО 18, 12.

Фин. результат – прирост (уменьшение) капитала, образовавшийся в ходе ее предпринимат. и иной деятельности. Это разница между доходами и расходами. В международной практике ФР рассматривается с позиции, получен ли он в результате обычной деятельности, или его возникновение связано с чрезвычайными обстоятельствами. Под обычной деятельностью понимается любая деятельность, осуществляемая компанией в виде составной части ее бизнеса, а также связанная с ней деятельность, которой компания занимается в ее продолжение, имеющая к ней отношение или возникающая из нее. Результаты чрезвычайных обстоятельств – это доходы и расходы, возникающие в результате событий или сделок, четко отличимых от обычной деятельности пред-ия, частое или повторяющееся появление которых в этой связи не ожидается. Доходы и расходы от чрезвычайных обстоятельств принято отражать обособленно в учете и отчетности. Доход – увеличение эк. выгод, уменьшение обязательств. Доходы включают такие статьи как: выручка от продажи, проценты и дивиденды к получению, роялти (платежи любого вида, получ. в качестве возмещения за использование.), прочие доходы. Фин. результаты выявляются на трех счетах: 1) на счете 90 - финансовые рез от продажи продукции, тов., результаты от текущей предпринимат. деятельности. 2) на счете91 - финансовые результаты от операций с А и от операций не связанных с процессом продажи и операциями с активами.3) на счете 99 - фин.рез. от хоз. деят-сти. На счете 90 сопоставляются дох и расх по проданной продукции. При признании в бух учете сумма выручки от продажи отражается записью: Д62 К90. Особенностью определения фин.рез. от продаж явл. применение 2 вариантов списания коммерч. и управленч. расходов. При 1 варианте: часть указанных расходов распред. между продан. тов и остатками тов на конец отчетного периода., а другая часть ежемесячно списывается за счет продаж. При 2 варианте: указанные расходы не распред. между проданными тов. и их остатками, а сразу относятся в уменьшение счета 90. Коммерч. расх относятся в уменьшение выручки от продаж ежемесячно. Запись в конце отч. периода Д90 К44.За отчетный месяц на отдельном субсчете счета Продаж опред. фин.результат, кот. Ежемес. списывается с отдельного субсчета счета Продаж на счет Прибылей и убытков. Прибыль= Д90-К99. Убыток= Д99-К90. Поступления сумм неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, а также поступления в счет возмещения убытков зачисляют записями: Д 51,52,76 К 91/1. Организации, создающие оценочные резервы, суммы начисленных резервов списывают в уменьшение ФР отчетного года как прочий расход по счету 91 в корреспонденции со счетами учета соответствующих оценочных резервов: Д 91 К 14, 59, 63. По субсчету «Прочие (случайные) доходы» счета 91 зачисляют кредиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации. Прибыль до налогообложения, сформированная по данным бух.учета, признана объектом распределения между гос-ом, собств-ми (участниками) и эконом. субъектом. Интересы гос-ва выражаются в виде налога на прибыль; участников — вознаграждения; эконом.субъекта — реинвестированного капитала Резервный капитал — часть собст-го капитала, выделяемого из прибыли для покрытия возможных убытков. Созданный в соответствии с законодательством или учредительными документами резервный капитал используется для покрытия непроизводительных потерь, компенсации риска, других расходов, возникающих в процессе хоз. деятельности. МСФО 18: Выручка – валовое поступление эконом.выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала иному, чем за счет собственника. Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости. Выручка от продажи товаров признается когда: 1) компания перевела на покупателя значительный риск и вознаграждения, связанные с собственностью на товар. 2) компания больше не участвует в управлении той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности и не контролирует проданные товары. 3) сумма выручки может быть надежно оценена. 4) существует вероятность того, что экон-кие выгоды связанные со сделкой поступят в компанию. Компания в отчетности должна раскрыть по выручке: учетную политику, принятую для признания выручки; сумму каждой статьи выручки, в том числе возникающей от продажи товаров, предоставления услуг, %, дивидендов; сумма выручки, возникающая от товарообменных операций (бартер). Д90/1Выручка К90/9 Пр(Уб) от прод.; Д90/9 К 90/2, Д90/9 К90/3, Д90/9 К99, Д99 К90/9.

9. Бухгалтерский учет источников собственных средств: инвестированный капитал, приращение капитала (распределяемая прибыль) и реинвестированный капитал. Бухгалтерский учет собственных акций (долей).

Капитал организации состоит из двух составляющих - фонды предоставленные учредителями (УК и премия от выпуска акций) и резервы накопленные, организацией в процессе деятельности (РК, ДК, НП). УК – совокупность вкладов участников, выраженная в денежном выражении, в имущество организации при ее создании, в размерах, определенных учредительными документами. В соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах» размер УК ОАО должен составлять не менее 100 000р. на дату регистрации, а ЗАО – не менее 10000 р. Для обобщения информации о состоянии и движении УК используется счет 80 «Уставный капитал». Субсчета: 80/1 объявленный капитал; 80/2 подписной капитал;80/3 оплаченный капитал; 80/4 изъятый капитал. Записи по сч 80 производятся при формировании УК, а также в случае его уменьшения или увеличения. Д75/1 Кт80 – зарегистрирован УК. Д 10, 51, 41, 08, 50, 52 К75/1-фактически поступили вклады учредителей. Увеличение УК: принято решение об увеличении номинальной стоимости акций Д75/1 К80,принято решение о реинвестировании начисленных дивидендов Д75/2 К80,принято решение о направлении части ЧП на увеличение УК Д84 К80.Уменьшение УК: направлена часть УК на покрытие убытков Д80 К84,аннулированы собст. акции, выкупленные у акционеров (на номинал) Д80 К81. Для обобщения информации о ДК предназначен счет 83 «Добавочный капитал» 83/1 прирост стоимости при переоценке. Увеличение стоимости ДА Д01,04 К83/1, Увеличение суммы накопленной амортизации при переоценки Д83/1 К02,05. 83/2 эмиссионный доход. Объявлен УК капитал в пределах номинала акций Д75/1 К80. Произведена оплата акций на сумму сверх номинала Д51 К75/1.Отражена разница между номиналом и стоимостью размещения Д75/1 К83/2. 83/3 курсовые разницы по вкладам в УК (те же проводки). Суммы относимые на сч 83 не списываются, однако возможно уменьшение в след.случаях: погашения убытка отчетного года Д83 К84, направления на увеличение УК Д83 К80, списание ДК при переоц. При выбытии ОС Дт83 КТ84. Резервный капитал – часть СК, выделяемого из ЧП для покрытия возможных убытков. РК делится на 2 части: Рез. Фонд, образованный в соответсятвии с ФЗ (обязат), Рез. Фонд. Образованный в соответствии с учредительными документами. В соответствии с ФЗ «Об АО» размер РК РФ должен составлять не менее 5% КСУ. Для обобщения информации о наличии и движении средств РК предназначен счет 82 «Резервный капитал». Сформирован РК Д84 К82. Использование средств РК: 1. на покрытие убытков Д82 К84.2. на увеличение УК Д82 К80. на выплату Дх привилегированным участникам при отсутствии прибыли и иных источников Д82 К75/2. Инвестированный капитал - уставный капитал и эмиссионная премия. А в отдельных случаях и положительные курсовые разницы. А заработанный капитал есть прибыль до налогообложения, распределяемая между государством и собственником. Реинвестированный капитал выступает чистая прибыль. В пределах ЧП отчетного года, присоединенной к капиталу собственника, возможно только начисление вознаграждения собственникам и формирование резервного капитала. КСР=Рез.К+НЧП Нераспределенная (капитализируемая) прибыль - часть чистой прибыли, не распределенная между владельцами, направленная на накопление имущества хозяйствующего субъекта или пополнение оборотных средств в виде свободных денежных сумм. Таким образом СК=(КСИ+(РК+НЧП))+РПДА. Для учета собственных акций используется счет 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»-регулирующий, контрарный, контрпассивный. Д81 К50,51,52 выкуплены собственные акции.Если принято решение об аннулировании, то на из номинальную стоимость уменьшается УК Д80 К81, а сумма сверх или ниже номиналаотносится на в сосав операционных Дх и Рх. Если при первичном размещении возникал эмиссионный доход (ДК), то при аннулировании уменьшается доля в ДК. Д83/2 К81. Д75/1 К80 – по номиналу. Д51 К75/1 – первичная эмисс. (размещение). Д 75/1 К83/2 – разница между ном и перв размещ. Д81 К51 – выкуп. Д80 К81 – уменьш УК на номинал. Д83/2 К81 – уменьш доля ДК. Д91 К81 – разница м/у выкупом и номиналом (выкуп > номин). Д81 К51 – выкуп. Д80 К81 – уменьш УК на номинал. Д80 К91 – разница м/у выкупом и номиналом (выкуп < номин).Перепродажа признается прочей реализацией и отражается на счете 91 в обычном порядке.

10. Бухгалтерский учет кредитов и займов. ПБУ 15/08. МСФО 23. Особенности учета расходов по обслуживанию кредитов и займов.

Заем — это договор, по которому одна сторона (займодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие, определенные родовыми признаками вещи, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное кол-во вещей того же рода и качества, что и полученные им. Договор займа и кредитный договор имеет ряд принципиальных отличий: 1) в роли займодавца по кредитному договору может выступать только банк или другая кредитная организация, имеющая лицензию ЦБ Российской Федерации на проведение кредитных операций. Займодавцем по договору займа могут быть любые лица, в т.ч. ФЛ и ЮЛ, за исключением учреждений, финансируемых собственником; 2) предметом договора займа может быть либо деньги, либо вещи, которые не имеют индивидуальных присущих только им черт, поэтому юридически заменимы. Предметом же кредитного договора могут быть только деньги. 3) по своей юридической природе договор займа считается вступающим в силу только после фактической передачи денег займодавца заемщику. Кредитный же договор является консенсуальным, т.е. вступающим в силу с момента соглашения сторон (подписания). Особую разновидность банковских кредитов представляет овердрафный кредит-предоставляется обслуживающим организациям банком при недостаточности или отсутствии средств на счете организации. Разновидностью заемных отношений выступают операции коммерческого кредитования, которое м.б. осуществлено покупателем в виде аванса или предоплаты и поставщиком в виде рассрочки или отсрочки оплаты товаров (Р,У). Б/у займов и кредитов регламентируется ПБУ 15/08. % за пользование кредитом относятся к прочим расходам. Для учета расчетов с банком по полученным кредитам предназначены счета 66,67. Записи по этим счетам производят на основании кредитного договора и выписок банка с расчетного счета: Д51 К66 зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит. Д91 К66 начислены % за кредит, полученный на финансирование текущих затрат. Начислены % за кредит, полученный на финансирование инвестиционных активов: Д08 К66 до принятия актива к б/у, Д91 К66 начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиц А к учету. Д66 К51 перечислены %. Д08,91 К76,51,71 отражены дополнительные затраты, связанные с получением кредита. Д66 К51 погашен кредит. Если кредит получен в ин.валюте, то возникают курсовые разницы: Д66 К91 при снижении курса – положительные разницы. Д 91 К66 наоборот. Д76/2 К66 суммы, ошибочно списанные банком и невостребованные до конца месяца.Д51 К76/2 после исправления банком ошибки и в/в суммы. Организация расчеты с работником по предоставленным им ссудам отражает на сч. 73/1: Д51 К66/для работников – получен краткосрочный кредит банка для работников, Д73/1 К51 предоставлен кредит работнику (или Д50 К51, Д73/1 К50). Д73/1 К91 начислены % с работнику.Д91 К66 начислены % банку. Д50,51,70 К73/1 погашена задолженность работника по кредиту или %. Д66 К51 погашена задолженность перед банком по кредиту или %. МСФО 23 Затраты по займам – % и другие затраты, понесенные компанией в связи с получением заемных средств. Существует 2 возможных варианта учета: основной – затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены (затраты по займам признаются в качестве расходов), альтернативный – затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива (затратыкапитализируются).