VIII. бухгалтерский финансовый и управленческий учет

1. Бухгалтерский учет нематериальных активов. ПБУ 14/07, ПБУ 17/02, МСФО 38.

В РФ правовые аспекты НМА регулируются разделом VII части IV ГК РФ, кроме того действуют нормы международных договоров в области охраны промышленной собств-ти. Бух-ий учет НМА осуществляться в соответствии с ПБУ «Учет НМА» (ПБУ 14/07). В общем НМА признаются объекты не имеющие материально-вещественной структуры, но имеющие стоим-ую оценку, используемые в течение длительного периода времени и способные приносить орг-ции эконом.выгоды в будущем. К НМА при соответствующих условиях могут быть отнесены исключительные права (на произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; товарные знаки и т.д.); деловая репутация. Согласно МСФО 38 любые права на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе и неисключительные, могут быть квалифицированы в качестве НМА в случае выполнения критериев их признания в финансовой отчетности. НМА могут поступать в орг-цию различными способами, в т.ч. они могут быть: созданы самостоятельно; получены безвозмездно; приобретены за плату; получены в счет вклада вуст кап; и в обмен на др. имущ-во. По Д-ту счета 08 предварительно собираются все факт.затраты на приобретение или создание НМА и определяется его первонач. ст-ть, в корреспонденции со счетами 10,70,69,60,75/1,98/2. Д 04 К 08 – принят к учету (эксплуатац) НМА по первонач. стои-ти. Д 08/5 К 60 – при приобретении НМА за плату от поставщиков. Д 08/5 К 75/1 – при приобретении НМА в виде вклада в уставный капитал. Д 08/5 К 98/2– при приобретении НМА по договору дарения. Стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Определение ежемесячной суммы амортиз-х отчислений по НМА производится: линейным способом; способ уменьшаемого остатка; способ списания сто-ти пропорционально объему прод. Методы начисления аморт-ции НМА, регламентируемые ПБУ 14/07, соответствуют МСФО 38. С 01.01.08 г. как и в МСФО 38 ПБУ 14/07 предусматривает возможность пересмотра выбранного метода амортизации НМА. Сумма амортизации по НМА отражается на счете 05: Д 20,23, 25, 26, 44 К05 – начисление амортизации. Выбытие НМА: Д 04/2 К 04/1, Д 05 К 04/2, Д91 К 04/2. Орг-ция может не чаще одного раза в год (на конец отчет года) переоценивать группы однородных НМА по тек.рыноч. ст-ти, определяемой исключительно по данным активного рынка. При этом дооценка (в случае первой переоценки) отражается Д 04 К83, Д83 К05. Уценка: Д91 К 04, Д05 К91. Объекты НМА, которые раньше дооценивались, сумма уценки в пределах предыдущей дооценки списывается: Д83 К04, а сверх суммы предыдущей дооценки: Д91 К04. Одновременно на сумму амортизации: Д05 К83 – в пределах предыдущей дооценки; Д05 К91 – сверх сумм предыдущей дооценки. Если ранее имела место уценка, то в этом случае сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, отражается: Д04 К91, Д91 К05, а превышение суммы дооценки над суммой уценки: Д04 К83 – на сумму амортизации, Д83 К05. Разница между покупн. ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении пред-я как имущест-го комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обяз-в по балансу на дату его покупки (приобретения) называется деловой репутацией орг-ции, или гудвилом. Приобретение ДР отражается записью: Д04 К76 – положительная репутация; Д76 К91 – отрицательная репутация. В соответствии с ПБУ 17/02 расходы по НИОКиТР признаются в б/у при наличии: сумма расходов может быть определена и подтверждена; документальное подтверждение выполнения работ; использование результатов для произ-ых и управ-их нужд приведет к получению будущих эконом.выгод; использование результатов НИОКиТР может быть продемонстрировано. В случае невыполнения одного из условий расходы орг-ции признаются прочими расходами. К расходам по НИОКиТР относятся все фактические затраты связанные с выполнением указанных работ, к-ые отражаются на субсчете 8 калькуляц-го счета 08.

2. Бухгалтерский учет основных средств. ПБУ 6/01, МСФО 16.

Учет основных средств регулируется на нормативном уровне – ПБУ 6/01 «Учет ОС», и на методическом уровне – Метод указ-ми по бух.учету осн-х ср-в. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 ОС это долгосрочные активы, приобретаемые для произ-ых и управ.нужд, с целью получения экон. выгод, без последующей перепродажи. КОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот. По МСФО 16 к ОС относятся материальные активы, используемые в течение более чем одного отчет.периода в процессах про-ва, продажи товаров и услуг, управленческой деят-ти или для сдачи в аренду. Способы поступления ОС в соотв. с ПБУ 6/01: приобретение за плату; создание самой организацией; поступление в счет вклада в капитал; безвозмездное поступление; поступление в обмен на другое имущество. Для обобщения информации о затратах организации в объекты ОС применяется счет 08/4. В соответствии с МСФО 16 стоимость объекта включает покупную цену, импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку. В зависимости от способа поступлен. в учете делают записи: за плату Д08 К60, Д19 К60; создание самой организацией Д08 К10-на сумму потребленных материалов, Д08 К70,69-на сумму з/п и соц.отчислений; вклад в уставный капитал Д08 К75/1; поступление ОС по договорам дарения Д08 К98/2; затраты по приобретению, строительству, доставке, монтажу, дооборудования, реконструкции отражается Д08 К02;10;23;26;41;43;69;70; сдан в эксплуатацию – Д01 К08; сдан в аренду – Д03 К08. Амортизациия – процесс постепенного перенесения стоимости объектов ОС на с/с изготавливаемой продукции. Активы, кот-е удовлетв. условиям признания ОС, но ст-ть к-рых меньше лимита, установленного орг-й, но не более 40 000р. за ед. могут отражаться в б/у в составе МПЗ Суммы амортизации по ОС отражаются в б/у путем накопления соответствующих сумм на контрактивном счете 02. По К данного счета учитываются суммы начисленной амортизации, по Д – списание накопленной суммы амортизации при выбытии объектов ОС. Д 20;23;25;26;08;44 К02 – начислена амортизация ОС. Методы начисления амортизации: 1. Линейный способ 2. Способ уменьш-го остатка 3. Способ списания ст-ти по сумме чисел лет срока полезного использования 4. Способ списания ст-ти пропорционально объему продукции (при выполнении работ). Списана первонач-я ст-ть объектов ОС вследствие выбытия: Д01/»Выбытие ОС» К01 2.списана сумма амортизации по выбывшим ОС: Д02 К01 3.списана остаточная стоимость ОС: Д91/2 К01/»Выбытие ОС» 4.отражена прибыль (убыток) от реализации ОС: Д91/9(99) К99 (91/9). В соответствии с МСФО 16 выбытие и списание ОС проводится в том случае, когда решено его более не использовать и нельзя ожидать каких-либо эконом.выгод от его выбытия. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчет года) переоценивать группы однородных ОС по тек.рыноч. ст-ти. Первая переоценка в жизни организации: Д01 К83, Д83 К02.Уценка: Д91 К 01, Д02 К91. Объекты ОС, которые раньше дооценивались, сумма уценки в пределах предыдущей дооценки списывается в уменьшение добавочного капитала: Д83-1 К01, а сверх суммы предыдущей дооценки – на счет 91 проводкой: Д91 К01. Одновременно на сумму амортизации: Д02 К83-1- в пределах предыдущей дооценки; Д02 К91- сверх сумм предыдущей дооценки. В ходе переоценки может быть увеличена стоимость объектов, которые ранее были уценены. В этом случае сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, учитывается на счете 91: Д01 К91, Д91 К02, а превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала и отражается в учете: Д01 К83-1- на сумму дооценки амортизации, Д83-1 К02. В процессе эксплуатац. ОС теряют свои технико-эконом. качества, морально и физически устаревают. Эти процессы могут быть компенсир. путем их восстановления (реконструкция, модернизация и ремонт). При выполнении ремонта подрядным способом: Д 20–26, 44, 91 К 60 – на стоимость выполненных ремонтных работ (без НДС); Затраты на ремонт, выполненный хоз. способом:Д 23, 44, 91 К 10,69,70.