Учет капитала организации и приравненных к нему средств
Состав собственного капитала помимо уставного (складочного капитала), уставного фонда, паевого фонда, включается резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и целевое финансирование. Резервный капитал – создаваемый акционерными обществами и совместными предприятиями в обязательном порядке фонд, используемый на покрытие убытков от хозяйственной деятельности или для выкупа собственных акций. Добавочный капитал – источник увеличения стоимости имущества организации. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – конечный финансовый результат, полученный по итогам деятельности организации за отчетный год, характеризует увеличение капитала за отчетный год и за весь период деятельности организации. Целевое финансирование – средства, получаемые организацией на строго определенные цели из бюджетов различных уровней, других организаций, фондов и частных лиц. Уставный (складочный) капитал, уставный(паевой) фонд не зависимо от организационно-правовой формы организации учитываются на счете 80 «Уставный капитал», который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по данному счету делаются при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления. К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др. Фактическое поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей. Так, если уставный капитал внесен внеоборотными активами, то в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин, оборудования и иного имущества, относящегося к основным средствам. Пример. Уставный капитал организации составляет 54 500 руб. Учредитель №1 вносит вклад денежными средствами в размере 25 000 руб., учредитель №2 вносит в качестве вклада оборудование на сумму 29 500 руб. (в т.ч. НДС – 4 500 руб.). Для отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета необходимо открыть два отдельных субсчета к счету 75 «Расчеты с учредителями»: субсчет «Расчеты с учредителем №1», субсчет «Расчеты с учредителем №2». В бухгалтерском учете данная ситуация отразится следующим образом. Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с учредителем №1» К-т 80 «Уставный капитал» - 25 000 руб. Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с учредителем №2» К-т 80 «Уставный капитал» - 29 400 руб. Участник №1 вносит в качестве вклада денежные средства: Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с учредителем №1» - 25 000 руб. Участник №2 вносит в качестве вклада оборудование: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с учредителем №2» - 25 000 руб. Выделяется налог на добавленную стоимость по оборудованию, вносимому в качестве вклада в уставный капитал: Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с учредителем №2» - 4 500 руб. Имущество и ценные бумаги, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Аналитический учет на счете80 «Уставный капитал» организуют таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Основанием для ведения аналитического и синтетического учета на счете 80 «Уставный капитал» являются учредительные документы, изменения и дополнения к ним, отчеты о выпусках акций. Аналитический учет на счете 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» следует вести по каждому акционеру, отражая название документа, согласно которому физическое или юридическое лицо стало владельцем ценных бумаг, и код государственной регистрации акций, а также сумму задолженности по вкладу в уставный капитал и дату ее погашения. Основанием для ведения аналитического учета на данном субсчете служат учредительные документы, изменения и дополнения к ним, акты приемки-передачи основных средств, материалов, товаров, нематериальных активов, платежные поручения, приходные кассовые ордера и другие документы. Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы. При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала: 83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала; 82 «Резервный капитал» - на сумму используемого резервного капитала; 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов учредителей; другие счета учета источников увеличения капитала. состав активов, принимаемых к расчету, включаются: - внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы); - оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы) за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются: - долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства; - краткосрочные обязательства по займам и кредитам; - кредиторская задолженность; - задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; - резервы предстоящих расходов; - прочие краткосрочные обязательства. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации. При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета учета источников уменьшения уставного капитала: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму снижения размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка; 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям; 81 «Собственные акции (доли)» - на сумму номинальной стоимости аннулированных, выкупленных у акционеров акций.
|
