Аналитический и синтетический учет основных средств

Единицей учета основных средств является инвентарный объект: отдельный предмет или единый комплекс из нескольких предметов.

При организации аналитического учета основных средств на основании информации, которая содержится в актах и технической документации (паспорт, спецификации и пр.), в бухгалтерии открывается инвентарная карточка на основное средство. Для этого используются следующие типовые формы: «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (форма № ОС-6), «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств» (форма № ОС-6а) или «Инвентарная книга учета объектов основных средств» (форма № ОС-6б). Они являются основным регистром аналитического учета основных средств. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью разрешено вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на активном балансовом счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо по данному счету показывает первоначальную (восстановительную) стоимость находящихся в распоряжении организации объектов основных средств, включая их наличие в запасе, на консервации и переданных другим организациям на условиях хозяйственного ведения, то есть без передачи права собственности на них.

На сельскохозяйственных предприятиях к счету 01 «Основные средства» могут быть открыты субсчета:

1 «Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)»;

2 «Прочие производственные основные средства»;

3 «Непроизводственные основные средства»;

4 «Скот рабочий и продуктивный»

5 «Многолетние насаждения»;

6 «Земельные участки и объекты природопользования»;

7 «Объекты неинвентарного характера»;

8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;

10 «Прочие объекты основных средств»;

11 «Выбытие основных средств».

Основные средства, поступившие в организацию, учитывают следующим образом.

При поступлении основных средств в качестве вклада в ус­тавный капитал составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» и одновременно Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - по согласованной стоимости между учредителями.

Основные средства, приобретенные за плату у других органи­заций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вло­жения во внеоборотные активы».

Безвозмездно принятые основные средства приходуют: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - по первоначальной стоимости безвозмездно принятых основных средств; затем Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на их первоначальную стоимость

Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.) Кредит счета 02 «Амортизация основных средств») - ежемесячно начислена амортизация на основные средства, принятые безвозмездно. И одновременно: Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - ежемесячно на сумму амортизации.

Выявленные излишки (при инвентаризации и проведении иных контрольных мероприятий) основных средств в соответствии с пунктом 36 Методических указаний по учету основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются: дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

При ликвидации вышедшего из строя или морально устаревшего основного средства с баланса организации списывают его остаточную стоимость.

Дебет 01 «Основные средства» субсчет 11 «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» субсчет 11 «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства» субсчет 11 «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств.

Если у организации возникают затраты, связанные с ликвидацией основного средства (например, на его демонтаж, разборку и т.п.), то их отражают: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 23 (20, 25...) - списаны расходы, связанные с ликвидацией основного средства.

Если какие-то части демонтированного оборудования пригодны для дальнейшего использования или для продажи, то их принимают к учету по рыночной стоимости: Дебет 10 «Материалы» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» - оприходованы материалы (лом, детали), полученные при ликвидации основного средства.