Элементы налогов
Элементы налогов представляют собой регламентированные законодательными актами государства принципы построения и способы взимания налогов, отражающие их социально-экономическую сущность. Элементы налогов, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, называют существенными элементами налогов: ü Субъект налогообложения (налогоплательщик) ü Предмет и объект налогообложения ü Масштаб налога ü Единица налогообложения ü Налоговая база ü Налоговый и отчетный период ü Ставка налога ü Способы исчисления налога ü Порядок уплаты налога Кроме вышеупомянутых элементов, существуют факультативные элементы, отсутствие которых не оказывает влияние на степень определенности налогового обязательства: © порядок удержания налога и возврата неправильно удержанной суммы © ответственность за нарушение налогового законодательства © налоговые льготы Субъект налогообложения – налогоплательщик, на которого возложена обязанность уплатить налог в бюджет. Носитель налога – лицо, которое несет тяжесть налогового бремени, т.е. уплачивает налог за счет собственных средств. При косвенном налогообложении субъект и носитель налога не совпадают. Субъектом налога выступает лицо, реализующее продукцию, выполняющее работы, оказывающее услуги. Носитель налога – покупатель (потребитель) продукции, работ, услуг. Объект налогообложения – юридические факты, которые обуславливают обязанность субъекта налогообложения заплатить налог в бюджет (фактическое поступление прибыли, получение наследства, наличие автомобиля и т.д.). Предмет налогообложения – имущество и нематериальные блага, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Масштаб налога – установленная законом характеристика измерения предмета налогообложения (например: масштаб налога на прибыль – грн., НДС – грн., налог на землю – единица площади). Единица налогообложения – используется для количественного выражения налоговой базы и представляет собой единицу измерения предмета налогообложения (единица НДС – 1 грн., налога с владельцев транспортных средств – 1 см3). Источник налога – резерв, используемый для уплаты налога в бюджет. При взимании налога на имущество (на землю, с владельцев транспортных средств…) источник и объект налога могут не совпадать. Налоговая база – количественное выражение предмета налогообложения, которое является основой для исчисления суммы налога, т.к. именно а ней применяется налоговая ставка. Пример: База н/о НДС = с/с + П + АН + др налоги База н/о прибыли юр лиц = вал доход – вал расход – амортизация Налоговый оклад – сумма налога, подлежащая оплате в бюджет одним субъектом с одного объекта. Налоговая ставка – величина налога на единицу налогообложения. Налоговая ставка бывает: ð Пропорциональные – устанавливаются в определенном проценте к объекту налогообложения (НДС, налог с физ лиц); ð Твердые – устанавливаются в твердой сумме (АН на все изделия, кроме ювелирных, налог с владельцев транспортных средств, налог на землю); ð Прогрессивные – увеличиваются с ростом объекта налогообложения; ð Регрессивные – уменьшаются с ростом объекта налогообложения (налог на прибыль корпораций в США). Способы взимания налогов: ð Кадастровый. Кадастр – реестр, перечень однотипных объектов налогообложения, которые объединены в группы по однородным признакам (качественные характеристики объекта налогообложения), где на каждый объект налогообложения устанавливается его средняя денежная оценка. ð По декларации: в Украине взимают НДС, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль предприятий, учреждений, организаций, таможенную пошлину. Декларация – документ, в котором осуществляются исчисления налога и на основании которого этот налог подлежит уплате в бюджет. ð У источника: взимание налога до получения дохода плательщиков этого налога на руки (налог на дивиденды и налог на доходы физических лиц).
Налоговый период – срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Отчетный период – срок, в течение которого налогоплательщик обязан предоставить налоговую отчетность в органы налоговой службы. Налоговая льгота – полное или частичное освобождение от уплаты налогов юридических и физических лиц в соответствии с действующим законодательством. Они подразделяются на: ð Изъятие – налоговая льгота, направленная на освобождение от налогообложения отдельных объектов. ð Скидка – налоговая льгота, направленная на сокращение налоговой базы. ð Налоговый кредит – налоговая льгота, направленная на снижение налоговой ставки или налогового оклада. К нему можно отнести: û снижение ставки налога û вычет из налогового оклада û отсрочка или рассрочка платежа û снижение или возврат ранее уплаченного налога û целевой налоговый кредит Сокращение налогового оклада может быть частичным и полным, срочным и бессрочным. При этом, полное освобождение от уплаты налога на определенный период времени – налоговые каникулы. Отсрочка уплаты налога – перенос предельного срока уплаты налога на более поздний период. Рассрочка – распределение суммы налога на определенные части с установлением срока уплаты этих частей.
|
