Классификация балансов

Признак классификации	Виды балансов
1. Объект	Финансовые:
	- платежный;
	- доходов и расходов;
	- образования и распределения прибыли;
	- накопления и потребления;
	- оборотных средств и др.
	Материальные:
	- поступление и распределение видов материалов;
	- баланс по видам энергии;
	- баланс по видам оборудования;
	- то же вторичных ресурсов и т.д.
	Продуктовые (по видам продукции и услуг)
	Трудовые:
	- занятости (по полу);
	- подготовки кадров;
	- трудовых ресурсов по категориям;
	- трудовых ресурсов в регионе;
	- рабочего времени и т.д.
	Организационные:
	- пропорциональности элементов производственных
	процессов;
	- загрузки транспортных средств и др.
2. Назначение	Для анализа эффективности деятельности фирмы
	Для анализа эффективности использования
	вида ресурса, продукции и др.
	Для расчета норм и нормативов
	Для расчета потребности в ресурсах
	Для организации обеспечения производства и
	менеджмента
	Для учета наличности ресурсов
	Для контроля движения ресурсов во времени
	и по подразделениям
	Для стимулирования повышения эффективности использования ресурсов Для регулирования и перераспределения ресурсов
3. Обязательность исполнения	Предварительные балансы (аналитические, прогнозные, рекомендательные, укрупненные)
	Плановые (обязательные) балансы
	Отчетные (статистические) балансы
4. Время	Стратегические (перспективные) балансы
	Годовые (текущие) балансы
	Оперативные балансы
5. Иерархия (место)	Международные
	Федеральные (государственные)
	Региональные (республика, край, область, город, сельский район, городской район, сельское поселение)
	Фирменные, подразделения фирмы
6. Вид графического аналитического баланса	Ленточный (горизонтальный, вертикальный) Диаграммный (сумма равна 100 %) Криволинейный

 

4.6. Основы функционально-стоимостного анализа

Функционально-стоимостный анализ (ФСА) как метод повыше­ния полезного эффекта объекта на единицу совокупных затрат за его жизненный цикл в настоящее время широко применяется в промышленно развитых странах. Области применения ФСА: опти­мизация конструкции машин и оборудования, технологий, органи­зационных структур фирм и их подразделений, методов организации производства. Этот метод достаточно глубоко разработан, опи­сан в литературе. Поэтому здесь остановимся только на основных особенностях ФСА.

Основные задачи ФСА:

• достижение оптимального соотношения между полезным эф­фектом объекта и совокупными затратами за его жизненный цикл;

• нахождение совершенно новых технических решений за счет применения функционального подхода;

• снижение расхода различных видов ресурсов по стадиям жиз­ненного цикла объекта за счет ликвидации или сокращения вспомо­гательных и вредных (ненужных) функций объекта.

Основные принципы проведения ФСА:

• принцип функционального подхода, т.е. рассмотрения объекта исследования с позиций тех функций, для выполнения которых он создается;

• принцип стоимостной оценки, заключающийся в непрерывной экономической оценке возникающих технических решений;

• принцип системного подхода к объекту ФСА;

• принцип комплексного подхода;

• принцип динамического подхода;

• принцип полного использования достижений информатики и эвристики и др.

Основные особенности проведения ФСА:

• объектом анализа может быть любая система (с любым количе­ством элементов и связей), ее подсистемы или элементы, по кото­рым можно количественно выразить полезный эффект их функцио­нирования по назначению;

• глобальным критерием ФСА является максимум полезного эф­фекта объекта на единицу совокупных затрат ресурсов за его жиз­ненный цикл;

• одновременно и с равной степенью детализации анализирует­ся оптимальность элементов полезного эффекта и совокупных зат­рат по объекту;

• при проведении ФСА прежде всего устанавливается целесооб­разность функций, которые должен выполнять проектируемый объект в конкретных условиях, либо целесообразность, достаточность и из­быточность функций существующего объекта. Не функции созда­ются или уточняются для объекта, а наоборот, выбирается или про­ектируется объект для выполнения необходимых функций с мини­мальными затратами за его жизненный цикл.

Организация работ по ФСА представляет собой комплекс взаи­мосвязанных мероприятий, направленных на создание условий для проведения работ по ФСА и непосредственное проведение ФСА конкретных объектов, и включает:

а) подготовку к внедрению метода, пропаганду его возможнос­тей для повышения эффективности производства;

б) обучение менеджеров и специалистов основам метода;

в) подготовку специалистов для работы в координационной группе по внедрению ФСА;

г) обеспечение работ по ФСА нормативно-методическими доку­ментами;

д) формирование и функционирование рабочих органов ФСА, ин­тегрированных с существующими службами фирмы;

е) создание экономических условий для проведения работ по ФСА и внедрения рекомендаций ФСА на основе их планирования, финан­сирования и стимулирования.

Для организации и координации работ по ФСА на фирме органи­зуют координационный совет по проведению работ по ФСА в соста­ве главных специалистов. Возглавляет координационный совет пер­вый руководитель фирмы или, в крайнем случае, его заместитель.

Основные этапы проведения ФСА:

1) подготовительный;

2) информационный;

3) аналитический;

4) творческий;

5) исследовательский;

6) рекомендательный;

7) внедренческий.

На подготовительном этапе выполняются следующие работы:

• выбор объекта анализа;

• подбор членов исследовательской рабочей группы (ИРГ) для решения поставленных задач;

• определение сроков, конкретных результатов, которых должна достигнуть группа, порядка взаимодействия с соответствующими службами.

Информационное обепечение ФСА предусматривает:

• подготовку, сбор, систематизацию информации об объекте ФСА и его аналогах;

• изучение потребностей и функций, которые нужно удовлетво­рить;

• прогнозирование конкурентоспособности объектов;

• изучение объекта и его аналогов;

• изучение условий их эксплуатации;

• изучение технологии создания объекта;

• построение структурно-экономической модели объекта;

• анализ стоимостной информации, определение затрат на изго­товление и функционирование объекта и его составных частей, зат­рат на техническое обслуживание и ремонты объекта;

• дополнение структурно-элементной модели объекта и его со­ставных частей стоимостной информацией;

• выявление зон наибольшего сосредоточения затрат в исследу­емом объекте;

• анализ патентной информации в данной области, в том числе отклоненных предложений.

Аналитический этап ФСА включает:

• формулирование всех возможных функций объекта и его эле­ментов;

• классификацию функций;

• построение функциональной модели объекта;

• оценку значимости функций экспертным методом;

• определение материальных носителей соответствующих фун­кций;

• оценку связанных с осуществлением функций затрат в увязке с соответствующими материальными носителями;

• построение функционально-стоимостной диаграммы, модели объекта с применением принципа иерархичности системного под­хода. Модель содержит элементы объекта, шифры элементов, абсо­лютные и удельные затраты по элементам, а также доли функций, выполняющих эти элементы;

• определение противоречий между значимостью функций и их стоимостной оценкой;

• формулирование задач совершенствования объекта для после­дующих задач ФСА.

На творческом этапе осуществляются:

• выработка предложений по совершенствованию объекта;

• анализ и предварительный отбор предложений для реализации;

• систематизация предложений по функциям;

• формирование вариантов выполнения функций.

На исследовательском этапе выполняются следующие работы:

• разработка эскизного проекта по отобранным вариантам;

• экспертиза подготовленных решений;

• отбор наиболее рациональных вариантов решений;

• создание при необходимости макетов или опытных образцов для проведения испытаний;

• проведение испытаний;

• окончательный выбор реализуемых решений;

• технико-экономическое обоснование решений.

На рекомендательном этапе осуществляются:

• рассмотрение представленных технических решений на науч­но-техническом совете;

• принятие решения о возможности их реализации;

• согласование мероприятий по реализации принятых решений.

На этапе внедрения осуществляются:

• включение мероприятий по обеспечению внедрения принятых предложений ФСА в соответствующие планы;

• контроль выполнения планов;

• оценка эффективности реализации планов;

• стимулирование работников за внедрение методов ФСА.

4.7. Анализ эффективности использования ресурсов

В этом разделе будут рассматриваться стратегии ресурсосбере-жения, цели ресурсного обеспечения системы менеджмента, виды ресурсов, процесс их движения, факторы улучшения использова­ния ресурсов и способы обеспечения ими производства, методы факторного анализа эффективности использования различных ви­дов ресурсов.

4.7.1. Основы стратегии ресурсосбережения

Формирование и реализация стратегии ресурсосбережения на всех уровнях управления — один из важнейших вопросов страте­гического менеджмента, т.к., во-первых, ресурсоемкость является второй стороной товара (первая — качество), во-вторых, Российс­кая федерация по эффективности использования ресурсов значи­тельно отстает от промышленно развитых стран. Например, эффек­тивность использования электроэнергии в Российской Федерации примерно в 2 раза ниже, чем в США, коэффициент использования металлов в машиностроительной промышленности США составляет порядка 0,92, а в Российской Федерации — 0,70. Российская Феде­рация значительно отстает от промышленно развитых стран по ко­эффициенту извлечения из недр полезных ископаемых, использо­вания технологического оборудования и машин, основных и оборот­ных средств, трудовых ресурсов и т.д.

И как следствие, из-за отсутствия средств на качественное вос­производство всех составляющих потенциала страны растет удель­ный вес изношенных основных фондов, экологически опасных объек­тов, снижается доля конкурентоспособной промышленной продук­ции (в 1997 г. она составляла примерно 1%), средняя продолжительность жизни населения и т.д.

Стратегия ресурсосбережения — это комплекс принципов, фак­торов, методов, мероприятий, обеспечивающих неуклонное сниже­ние расхода совокупных ресурсов на единицу валового националь­ного продукта (в рамках страны), либо на единицу полезного эф­фекта конкретного товара при условии обеспечения безопасности страны, экосистемы, регионов, фирм, человека.

Рассмотрим это понятие по элементам и уровням иерархии.

Принципы ресурсосбережения в рамках страны:

• совершенствование структуры потребляемых ресурсов путем уменьшения доли экспорта сырьевых ресурсов, увеличения удель­ного веса экологически чистых и эффективных видов ресурсов;

• повышение коэффициентов извлечения из недр полезных иско­паемых;

• увеличение доли ресурсосберегающих технологий;

• анализ использования ресурсов по всем стадиям жизненного цикла объектов;

• развитие методов анализа, прогнозирования, оптимизации и стимулирования улучшения использования ресурсов;

• применение при разработке проблем ресурсосбережения науч­ных подходов менеджмента.

Для уровня фирм перечисленные принципы должны адаптиро­ваться к конкретным объектам, технологиям, возможностям, стан­дартам.

Методы ресурсосбережения — конкретные технологические способы, организационные и экономические методы экономии рас­хода ресурсов на единицу полезного эффекта (работы) по новому варианту инвестиционного проекта по сравнению с заменяемым вариантом.

Методы ресурсосбережения реализуются через организацион­но-технические мероприятия, например, по замене физически или морально устаревших технологий, оборудования, организационных проектов, экономических и других методов менеджмента.

Для уровня страны (региона) стратегия ресурсосбережения дол­жна разрабатываться на длительную перспективу (например, в США действует программа ресурсосбережения на 40 лет) на основе рас­смотренных выше принципов.

Стратегиями ресурсосбережения на фирме могут быть следую­щие:

1. Упрощение кинематической схемы (структуры, принципа дей­ствия) товара.

2. Межвидовая и внутривидовая унификация составных частей товара.

3. Совершенствование технологичности конструкции товара.

4. Организационно-техническое развитие производства.

5. Расширение зарубежного производства качественного товара без изменения его конструкции в стране (странах), где дешевле (эффективнее) конкретный вид ресурса.

6. Реализация факторов ресурсосбережения.

4.7.2. Система показателей ресурсоемкости товара и производства

Цели ресурсного обеспечения системы менеджмента:

ü своевременное обеспечение потребителей фирмы необходи­мыми видами ресурсов требуемого качества и количества;

ü улучшение использования ресурсов — повышение производи­тельности труда, фондоотдачи, сокращение длительности произ­водственных циклов, обеспечение ритмичности процессов, сокра­щение оборачиваемости оборотных средств, полное использование вторичных ресурсов, повышение эффективности инвестиций.

Виды ресурсов:

ü трудовые ресурсы — промышленно-производственный персо­нал (основные и вспомогательные рабочие, руководители, специали­сты и служащие, ученики) и непромышленный персонал;

ü материальные ресурсы (сырье, материалы, топливно-энергетические ресурсы, запасные части);

ü основные производственные фонды — здания и сооружения, передаточные устройства, силовые машины, технологическое обо­рудование, транспортные средства, средства автоматизации уп­равления, измерительные приборы, хозяйственный инвентарь и пр.;

ü финансовые ресурсы — собственный капитал, заемный капи­тал, нематериальные активы и пр.;

ü совокупные ресурсы — сумма предыдущих видов ресурсов в денежном выражении.

Наличие и состав ресурсов определяется объемом конкретного вида ресурса, его структурой по номенклатуре и ассортименту, ка­чеством и сроками поставок.

Процесс движения ресурсов включает:

ü формирование ресурсов, т.е. привлечение ресурсов для выпол­нения маркетинговых исследований, НИОКР, организационно-техно­логической подготовки производства, производства товаров и вы­полнения услуг, капитального строительства, гарантийного обслу­живания товара фирмы. В свою очередь, привлечение ресурсов для производства товаров, выполнения услуг подразделяется на ресурсы для непосредственного изготовления товаров, выполнения услуг, ремонтно-эксплуатационных нужд, непроизводственных нужд; для ка­питального строительства — на новое строительство, расширение производства, техническое перевооружение, реконструкцию;

ü использование ресурсов по одному из перечисленных направ­лений;

ü восстановление ресурсов;

ü утилизация или списание ресурсов.

Направления улучшения использования ресурсов:

ü применение к процессам движения ресурсов совокупности научных подходов и принципов менеджмента;

ü оптимизация формирования и использования ресурсов путем применения методов нормирования, моделирования, прогнозирова­ния, факторного, функционально-стоимостного анализа, экономи­ческого обоснования мероприятий по оптимизации, балансовых ме­тодов, сетевых моделей и др. методов;

ü совершенствование конструкции товара;

ü совершенствование технологии путем применения лазерных, электрофизических, электрохимических, электронно-лучевых, плаз­менных, биологических, радиационных и других прогрессивных ме­тодов, обеспечивающих минимум отходов и затрат труда;

ü применение материалов с заранее заданными свойствами;

ü типизация технологий путем унификации элементов конст­рукций технологических процессов и оборудования, оснастки, орга­низации производства;

ü совершенствование управления ресурсами;

ü применение оптимальных для данных условий методов обес­печения ресурсами;

ü стимулирование улучшения использования ресурсов.

Способы обеспечения ресурсами:

ü через товарно-сырьевые биржи;

ü прямые связи, аукционы, конкурсы;

ü собственное производство или подготовка;

ü спонсорство и др.

Показатели ресурсоемкости отдельных видов товаров подраз­деляются на:

• абсолютные;

• структурные;

• относительные

• и удельные.

К абсолютным показателям ресурсоемкости товара относятся показатели по стадиям жизненного цикла:

• затраты на маркетинг (на единицу товара);

• затраты на НИОКР (на единицу товара);

• затраты на организационно-технологическую подготовку про­изводства нового товара;

• затраты на производство товара;

• затраты на подготовку товара к функционированию;

• затраты на эксплуатацию и техническое обслуживание товара;

• затраты на восстановление (ремонт) товара;

• затраты (экономия) на утилизацию товара.

К структурным показателям ресурсоемкости товара относятся показатели, характеризующие долю укрупненного вида ресурса на каждой стадии жизненного цикла единицы товара:

• сырье и материалы (в % от полных затрат на этой стадии жизненного цикла товара);

• комплектующие покупные изделия или запасные части (в % от полных затрат);

• топливно-энергетические ресурсы (в натуральном выражении и в % от полных затрат);

• заработная плата промышленно-производственного персона­ла фирмы, приходящаяся на единицу товара (в % от полных затрат);

• амортизация основных производственных фондов в расчете на единицу товара на данной стадии (в %).

К относительным показателям ресурсоемкости товара относят­ся показатели расхода ресурса на единицу технического параметра объекта или технологические потери ресурса. Например, расход топлива на 100 км пробега конкретного автомобиля, расход конк­ретного вида угля на выработку 1квт • час электрической энергии, процент усушки при транспортировании сельскохозяйственной про­дукции, процент технологических потерь конкретного вида ресурса на конкретной стадии жизненного цикла, коэффициент использова­ния конкретного вида ресурса и др.

К удельным показателям ресурсоемкости товара относятся по­казатели, характеризующие расход абсолютного значения конкрет­ного вида или совокупности ресурсов на отдельной стадии жизнен­ного цикла товара на единицу его полезного эффекта.

Например, удельная материалоемкость создания товара опреде­ляется по формуле

(4.4)

где М_уд.с — удельная материалоемкость создания товара, кг/ единица полезного эффекта или денежное выражение материаль­ных затрат/ единица полезного эффекта товара;

М_м — затраты на маркетинговые исследования по данной группе товара, соответственно, в натуральном или денежном выражении;

М_ниокр — затраты на проведение НИОКР по данной группе това­ра, соответственно, в натуральном или денежном выражении;

М_отпп — затраты на организационно-технологическую подго­товку нового товара, соответственно в натуральном или денежном выражении;

N — предполагаемое количество товара, которое будет выпуще­но по данной конструкторской (технологической) документации, шт. (или др. измерители);

П_с — суммарный полезный эффект использования товара за его нормативный срок службы, единица полезного эффекта (в нату­ральном, денежном выражении или в баллах).

Удельная материалоемкость производства товара определяется по формуле

(4.5)

где М_пр — расход материалов на производство единицы товара в натуральном либо стоимостном выражении.

Удельная материалоемкость подготовки товара к функциониро­ванию определяется по формуле

(4.6)

где М_подг — расход материалов на подготовку товара к функци­онированию (на транспортирование, монтаж, строительство, при необходимости технической и ремонтной базы, отладку и пуск) в натуральном либо стоимостном выражении.

Удельная материалоемкость эксплуатации и технического обслу­живания товара за его нормативный срок службы определяется по формуле

(4.7)

с где Т_сл — нормативный срок службы товара, лет;

М_э.t — расход материалов на эксплуатацию товара в году t, в натуральном либо стоимостном выражении;

М_о.t — расход материалов на техническое обслуживание в году t. Удельная материалоемкость восстановления (ремонтов) товара за его срок службы определяется по формуле

(4.8)

где М_р.t — расход материалов на восстановление (ремонт) товара в году t, в натуральном либо стоимостном выражениях.

Удельная материалоемкость товара за его жизненный цикл оп­ределяется по формуле

(4.9)

По аналогичным формулам определяются удельные показатели по расходу остальных элементов структуры ресурсоемкости товара:

ü удельная энергоемкость (по стадиям жизненного цикла, в нату­ральном выражении по видам энергии и стоимостном выражении);

ü удельная зарплатоемкость (трудоемкость);

ü удельная фондоемкость (отношение амортизации основных производственных фондов, приходящихся на единицу товара, к его полезному эффекту).

Удельные показатели по совокупности ресурсов определяются аналогично. Например, удельная стоимость создания товара опре­деляется по формуле

(4.10)

где З_м, З_ниокр, З_отпп — соответственно сметная стоимость мар­кетинговых исследований, НИОКР, ОТПП. Удельная себестоимость товара

(4.11)

где С — себестоимость товара. Удельная стоимость подготовки товара к функционированию

(4.12)

где З_подг — стоимость подготовки к функционированию. Удельная стоимость эксплуатации и технического обслуживания товара

(4.13)

где З_э.t — затраты на эксплуатацию товара в году t;

З_o.t — затраты на техническое обслуживание в году t. Удельная стоимость восстановления (ремонтов) товара за его срок службы

(4.14)

где З_р.t — затраты на ремонты товара в году t.

Удельные затраты за жизненный цикл товара

(4.15)

По сложным товарам рекомендуется анализировать структуру затрат на каждой стадии жизненного цикла по ведущим блокам (агрегатам) товара, с применением метода функционально-стоимос­тного анализа.

Анализ частных показателей ресурсоемкости товара позволяет най­ти узкие места по сравнению с товарами конкурентов. Однако оконча­тельное решение может быть принято только по комплексному показа­телю либо его обратному значению - эффективности товара.

К показателям ресурсоемкости производства относятся показате­ли, характеризующие эффективность использования отдельных видов ресурсов в целом по фирме, без привязки к конкретным товарам.

К этим показателям целесообразно отнести следующие:

ü показатель эффективности рабочего капитала;

ü показатель эффективности накопленного капитала;

ü рентабельность производства;

ü показатель задолженности;

ü показатель эффективности активов и др.

Дополнительно к перечисленным показателям ресурсоемкости производства рекомендуется включить следующие:

• производительность труда (отношение общего объема продаж за год к среднегодовой численности персонала фирмы);

• сверхнормативные потери рабочего времени, например, за год;

• сверхнормативные потери материальных ресурсов (вклю­чая топливно-энергетические);

• сверхнормативные простои технологического оборудова­ния основного, вспомогательного и обслуживающего производств;

• сверхнормативные выплаты штрафов и неустоек.

Основные факторы ресурсосбережения приведены на рис. 4.4. Раз­работка конкретных мероприятий по реализации перечисленных фак­торов позволит улучшить основные и дополнительные показатели ре­сурсоемкости отдельных товаров и производств в целом.

Рис. 4.4. Факторы ресурсосбережения

4.7.3. Анализ эффективности использования ресурсов

На эффективность и соответственно конкурентоспособность то­вара прежде всего оказывают влияние три фактора: себестоимость, качество и затраты у потребителя. Ориентация любой деятельности на потребителя требует уточнения приоритетов: 1) сначала нужно повышать качество товара, 2) потом снижать затраты у потребителя (прежде всего за счет высокого качества товара и условий его при­менения), 3) в последнюю очередь нужно снижать себестоимость товара.

Чтобы одновременно повышать качество и снижать затраты, нужно применять современные научные подходы и методы (функционально-стоимостный анализ, прогнозирование, моделирование, оптимиза­ция и др.).

Рассмотрим показатели использования основных видов ресурсов.

Основные производственные фонды характеризуются структурны­ми показателями и показателями эффективности их использования.

К структурным показателям основных фондов относятся следующие:

1) удельный вес активной части, основных фондов;

2) коэффициент выбытия основных фондов (ОФ);

3) коэффициент обновления ОФ;

4) коэффициент годности ОФ(с учетом физического и мораль­ного износа);

К показателям эффективности использования ОФ относятся сле­дующие:

1) фондоотдача (f)

, (4.16)

где V — общий объем продаж;

Ф_ср — среднегодовая стоимость ОФ;

2) коэффициент использования производственной мощности

(4.17)

где N — производственная мощность фирмы за тот же период (максимально возможный выпуск продукции);

3) коэффициент сменности работы технологического обору­дования

(4.18)

где n_p — количество единиц оборудования, стоящего в резерве и ремонте;

n₁ — количество единиц оборудования, работающего в одну смену;

n₂ — то же в две смены;

n₃ — то же в три смены;

4) коэффициент экстенсивного (во времени) использования ве­дущего оборудования;

5) коэффициент интенсивного (по производительности) исполь­зования ведущего оборудования.