Понятие налоговой системы и принципы ее построения

 

Налоговая система — «это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения».[4] Существенные условия налогообложения были перечислены во введении, теперь следует остановиться на них подробнее.

В соответствии с п.2 ст.1 Налогового кодекса РФ к общим принципам налогообложения отнесены: виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.[5]

К этим принципам можно добавить также принцип единой финансовой политики, включающей в себя и единую налоговую политику, единство налоговой системы, принцип равного налогового бремени и принцип установления налоговых изъятий только на основании закона.

Основными участниками налоговых правоотношений являются налоговые органы и налогоплательщики. Права налоговых органов регулируются ст.31 НК РФ. Они заключаются в следующем:

1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

3) производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном НК РФ и т.д.

Перечень прав налоговых органов, приведенный в ст.31 НК РФ, является открытым, так как в соответствии с п.2 ст. 31 НК РФ налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п.1. ст.32 НК РФ, налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

6) соблюдать налоговую тайну;

7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Так же, как и перечень прав, перечень обязанностей налоговых органов является открытым – в соответствие с п.2 ст.32 НК РФ на налоговые органы могут быть возложены и другие обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст.21 НК РФ, налогоплательщики имеют право:[6]

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) требовать соблюдения налоговой тайны;

14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

В соответствии с п.2 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п.3 ст.21 НК РФ, плательщики сборов наделены теми же правами, что и налогоплательщики.

Права налогоплательщиков можно классифицировать на три группы. К первой группе относятся права налогоплательщиков на информацию. Вторая группа прав - это права, связанные с исполнением обязанности по уплате налогов и сборов. «И в первую очередь здесь необходимо говорить о праве налогоплательщика на ясное налоговое законодательство, что подтверждается п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика».[7]

Третья группа прав связана с налоговым учетом и мероприятиями налогового контроля. В первую очередь налогоплательщик имеет право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, без согласования с проверяющими (ст. ст. 89, 91 НК РФ). Он имеет право давать налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных проверок. Все указанные документы должны быть оформлены письменно (ст. 100 НК РФ). Следует отметить также его право получать лично, через представителей или по почте заказным письмом копии акта налоговой проверки, решений налоговых органов, налоговых уведомлений и требований об уплате налогов (п. 4 ст. ст. 52, 69, 70, 100, 100.1 НК РФ).

Четвертая группа прав связана с защитой интересов налогоплательщиков. Прежде всего, это право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства (ст. ст. 30, 33, 35 НК РФ). Право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам.

В соответствии со ст.23 НК РФ, налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Формы налогового контроля регулируются ст.82 НК РФ. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом. Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач. При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, Налогового Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Выполнение конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы обеспечивается мерами принуждения. Такие меры могут быть правовосстановительными и карательными.

Правовосстановигельные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его обязанностей по уплате налогов, а также возмещение ущерба от их несвоевременной и неполной уплаты.

К таким мерам относится взыскание недоимки и пеней. В Постановлении от 17 декабря 1996г. № 20-П Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что «неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж—пеню или компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога».[8] Если размер пеней установлен произвольно, то они теряют исключительно компенсационное значение и приобретают характер санкций.

«Юридическая ответственность за нарушения налогового законодательства — это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке».[9]

Взыскания, установленные НК РФ (раздел VI «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение», глава 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение»), являются мерами административной ответственности. Основанием этой ответственности служит налоговое правонарушение как вид административного проступка. «Специфических мер воздействия за нарушения налогового законодательства Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено. Эти меры сводятся к применению типичного административного взыскания — штрафа. Выделяемые иногда особенности финансовых санкций (взыскание в ином порядке, нежели в порядке производства по делам об административных правонарушениях), характеризуют не сам штраф, а порядок его применения. Специфических черт финансового» штрафа, не позволяющих отождествить его с административным, нет».[10]

П. 1 ст. 22 НК РФ гарантирует налогоплательщикам (плательщикам сборов) право защищать свои права в административном и судебном порядке.[11] Административный порядок предоставляет им право:

- обжаловать действия (бездействие) должностного лица налогового органа руководителю этого органа;

- обжаловать ненормативный акт налогового органа в вышестоящем налоговом органе;

- обжаловать акты любого налогового органа и их действия.

Общий порядок защиты интересов налогоплательщиков дает им право обжаловать в судебном порядке нормативные и ненормативные акты налоговых органов, что закрепляется Законом Российской Федерации «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан».

Кроме того, «согласно п. п. 1, 4, 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 5 от 27.04.1993 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении дел по заявлению прокуроров о признании правовых актов противоречащими закону», суды общей юрисдикции обязаны принимать к рассмотрению дела о признании противоречащими закону нормативных актов органов налогового контроля».[12]

В соответствии с п. 1 ст. 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суды общей юрисдикции также обязаны рассматривать подобные дела, если федеральный закон относит такое рассмотрение к компетенции арбитражного суда.

Кроме того, ст. 2.4 КоАП РФ предусматривает ответственность должностных лиц за неисполнение своих обязанностей; ст. 140 УК РФ - ответственность за отказ в предоставлении информации; ст. 169 УК РФ - ответственность за воспрепятствование законной предпринимательской деятельности; ст. 183 УК РФ - за незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну; ст. 285 - за злоупотребления должностными полномочиями, ст. 286 - за превышение должностных полномочий, ст. 293 - за халатность, ст. 312 - за незаконное действие в отношении арестованного, конфискованного имущества, ст. 315 - за неисполнение приговора суда или иного судебного акта.