Постановка налогоплательщика на учет в НО. ИНН.

Учет организаций и физических лиц представляет собой регистрацию налогоплательщиков в налоговых органах с целью сбора сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Все налогоплательщики подлежат включению в Единый государственный реестр налогоплательщиков. Согласно ст. 83 НК РФ постановке на учет подлежат: а) организации, имеющие статус юридического лица, и индивидуальные предприниматели - в связи с их государственной регистрацией; б) организации, имеющие обособленные подразделения; в) физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, - при наличии обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога; г) налогоплательщики, имеющие в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) недвижимое имущество и (или) транспортные средства.

Для учета налогоплательщик должен быть поставлен на учет и по месту своего нахождения (жительства), и по месту нахождения обособленного подразделения, и по месту нахождения имущества. Место жительства физического лица определяется по адресу (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано (ст. 11 НК РФ). Место нахождения обособленного подразделения - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. Местом нахождения юридического лица является место его государственной регистрации, которая осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия такового - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности (п. 2 ст. 54 ГК РФ).

При постановке на учет налогоплательщик получает свидетельство или уведомление о постановке на учет в налоговом органе. Свидетельство выдается при постановке на учет вновь созданной организации или индивидуального предпринимателя, а также в случае постановки на учет физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, по месту жительства. Во всех иных случаях выдаются уведомления. Свидетельство подлежит замене в случае переезда физического лица на новое место жительства на территорию, подведомственную другому налоговому органу, изменения приведенных в нем сведений, а также в случае порчи, утраты. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, а также организаций и физических лиц по иным основаниям в течение 5 дней со дня представления ими всех необходимых документов. Если учет налогоплательщиков осуществляется на основании информации, переданной уполномоченными органами, налоговый орган обязан сделать это в течение 5 дней со дня поступления таких сведений. В тот же срок налоговый орган обязан выдать или направить по почте налогоплательщику свидетельство (уведомление) о постановке на учет в налоговом органе.

В случае изменения места нахождения или места жительства налогоплательщика, а также при его ликвидации или реорганизации, налоговый орган снимает налогоплательщика с учета. Постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения (месту жительства) осущ. на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика. В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение снятие с учета производится по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня его подачи.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), который носит строго персональный характер и не может быть повторно присвоен другому лицу. Налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Введения ИНН рассматривал КС РФ, который отметил, что ИНН представляет собой цифровой код, состоящий из двенадцати последовательных цифр (десяти - для организаций), характеризующих слева направо код налогового органа, присвоившего ИНН, порядковый номер налогоплательщика и контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному МНС РФ. На основе данных налогового учета МНС РФ ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством РФ "О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной.

 

16. Налоговая обязанность: понятие и общие правила надлежащего исполнения.

Налоговая обязанность по смыслу НК представляет собой конституционную обязанность граждан своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы в пользу государства и муниципальных образований. Иностранцы, лица без гражданства, юридические лица также подпадают под число обязанных лиц.

Налоговая обязанность возникает с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора:

Во-первых, это наличие объекта конкретного налога или сбора.

Во-вторых, это наличие непосредственной связи между этим объектом и субъектом (налогоплательщиком). И именно с наличием этой непосредственной связи налоговое законодательство связывает возникновение налоговой обязанности. Наконец, третье обстоятельство – это наступление срока уплаты сбора или налога.

Исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога (сбора) влечет за собой прекращение обязанности по уплате налога (сбора), имеющейся у налогоплательщика до момента исполнения.

При этом далеко не всякое исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может быть признано соответствующим действующему законодательству, то есть надлежащим.

Общие правила надлежащего исполнения касаются следующих элементов исполнения обязанности по уплате налогов (сборов):

1) исполнение надлежащим лицом. Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В качестве исключений, например, могут быть названы случаи, когда налог за налогоплательщика уплачивает налоговый агент, либо законный представитель налогоплательщика. Налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 26 НК РФ может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах как самостоятельно, так и через законного или уполномоченного представителя, уплата налога должна производиться за счет средств налогоплательщика, а не его представителя;

2) исполнение в надлежащий срок п 1 ст. 45 НК РФ Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Сроки уплаты конкретных видов налогов установлены правилами действующего законодательства об отдельных налогах. Неисполнение обязанности в срок или просрочка исполнения рассматриваются как ненадлежащее исполнение обязанности.

Существует несколько ситуаций, при которых налог не считается уплаченным: 1) если налогоплательщик отозвал платежное поручение; 2) если платежное поручение возвращено банком; 3) если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданскимзаконодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований;3) исполнение в надлежащем размере;4) исполнение в надлежащий бюджет.