Исходные данные к анализу отклонений прямых материальных затрат. ее характеристиках ее свойтвах и «хитрости» Об этом уже шла речь – и незбежно возвращение к тому, что «БОГУ – БОГОВО А иначе а что

ее характеристиках ее свойтвах и «хитрости»… Об этом уже шла речь – и незбежно возвращение к тому, что «БОГУ – БОГОВО… А иначе… а что, правда ведь, что алкоголь положительно влияет на аппетит?..

 

 

 

Учебно-методическое пособие по выполнению контрольной работы

 

 

Коломна 2005

 

УДК

 

Учебно-методическое пособие по выполнению курсовой работы по дисциплине «Управленческий анализ»/ Составитель: Н.А. Мурзак. – Коломна: КИ МГОУ, 2004. - стр.

Рецензенты:

кандидат экономических наук, доцент А.Е. Митенкова,

кандидат экономических наук, доцент Н.Г. Иванова.

Учебно-методическое пособие по выполнению курсовой работы по дисциплине

«Управленческий анализ» одобрено кафедрой «Менеджмента» Коломенского Института Московского Государственного Открытого Университета. Протокол № 3 от 23 сентября 2004 г.

 

© Мурзак Н.А., 2005

 

3. Методические указания по выполнению курсовой работы

3.1. Первый уровень анализа – факторный анализ себестоимости товарного выпуска

Анализ отклонений от норм производственного потребления материалов

Совершенствование управления производственным использованием материальных ресурсов должно опираться на результаты оперативного управленческого анализа. В условиях нормативного метода учета анализируются отклонения от норм материальных затрат с делением их на отклонения, вызванные изменением количества использованных материалов, и отклонения, вызванные изменением цен на материалы.

Цель анализа состоит в диагностике причин и виновников отклонений прямых материальных затрат. Результаты анализа служат информационной базой для принятия оперативных управленческих решений по предупреждению причин неблагоприятных отклонений. Благоприятные отклонения прямых материальных затрат могут указывать на устаревшие нормативы или на потенциальные возможности более рационального использования материальных ресурсов.

При проведении анализа расхода материалов в производстве на предприятиях машиностроения в условиях нормативного метода учета используется информация базы данных АСУП, а именно:

· данные о нормах расхода материалов и нормативных ценах – из массивов нормативно – справочной информации;

· данные о фактической цене – из массивов информации аналитического учета приобретения материалов, составленных в бухгалтерии на основании накладных и счетов-фактур;

· данные о фактическом потреблении материалов из массивов информации аналитического учета потребления материалов, составленных в бухгалтерии на основании операционных загрузочных листов, лимитных ведомостей, требований на отпуск материалов, нарядов раскройных карт и т.п.

Исходные данные к анализу целесообразно оформить в табличном виде (см. табл. 1).

Таблица 1

Исходные данные к анализу отклонений прямых материальных затрат

 

Показатель	Условные обозначения	Продукт	Итого
А	В
Смета прямых материальных затрат
1. Товарный объем выпуска, шт.	Vсм			-
2. Расход на плановый объем выпуска - материала Х, кг. - комплектующих У, шт. - комплектующих Z, шт.	Qсм = q x Vсм			-
3. Прямые материальные затраты, тыс. руб.	Мсм = Qсм x Pº
Пересчет сметы на фактический объем выпуска
1. Товарный объем выпуска, шт.	V¹			-
Расход на фактический объем выпуска - материала Х, кг. - комплектующих У, шт. - комплектующих Z, шт.	Qº= q x V¹			-
3. Прямые материальные затраты, тыс. руб.	Мº= Qº x Pº
Отчет об исполнении сметы (фактические данные)
1. Товарный объем выпуска, шт.	V¹			-
2. Фактический расход материала на фактический объем выпуска - материала Х, кг. - комплектующих У, шт. - комплектующих Z, шт.	Q¹			-
3. Фактические прямые материальные затраты, тыс. руб.	М¹= Q¹ x P¹

 

Прямые материальные затраты на производство продукции, определяются двумя основными факторами: ценой за единицу материала и количеством израсходованного материала. Поэтому в основе анализа отклонений прямых материальных затрат лежит мультипликативная модель:

М = Q х P = (V х q) х P, (1)

где М – материальные затраты, руб.

Q - расход материала на весь объем товарного выпуска, натур. ед.;

q - норма расхода материала из расчета на одно изделие, натур. ед.;

V - объем товарного выпуска изделия, натур. ед.

P - цена за единицу материала, руб.

Анализ модели проводится в четыре шага методом цепных подстановок.

Шаг 1. Оценка влияния фактора объема производства на отклонение прямых материальных затрат.

В основе расчета влияния фактора объема лежит простое сравнение материальных затрат с учетом фактического объема выпуска с материальными затратами на сметный объем выпуска. Расчет отклонения производится по формуле (2).

±ΔМ (ΔV) = ΔV х q х P = Мº - Мсм (2)

Расчет ±ΔМ (ΔV) производится по каждому продукту, результаты заносятся в табл. 2.

Таблица 2

Отклонение прямых материальных затрат за счет отклонения объема производства

(тыс. руб.)

Отклонение прямых материальных затрат за счет объема выпуска	Продукт	Итого
А	В
Материал Х
Комплектующие У
Комплектующие Z
Итого

 

Вывод: интерпретация полученных результатов.

В целом расчет отклонения материальных затрат за счет изменения объема производства нельзя интерпретировать однозначно как перерасход или экономия прямых материальных затрат, так как оно не характеризует эффективность использования материальных ресурсов. В то же время, данное отклонение может иметь непосредственную связь с ценовым отклонением. Например, снижение объема производства в результате непрогнозируемого падения спроса на продукцию предприятия, означает снижение потребности в основных материалах и, следовательно, влечет за собой изменения условий договора поставки материалов. Возможно, вследствие сокращения объема приобретаемого материала, поставщик увеличит контрактную цену, что, безусловно, отразиться на прямых материальных затратах, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции.

Отклонение фактического объема производства от предусмотренного сметой может быть как подконтрольным менеджеру производственного подразделения, например, срыв плана производства в результате поломки оборудования, так и неподконтрольным, например, в случае изменения объема спроса на данную продукцию или в случае невыполнения цехом – поставщиком плана производства и т.п. Для того чтобы присвоить отклонению статус «контролируемое - неконтролируемое», необходимо определить его причину.

Шаг 2. Оценка влияния количественного фактора (расхода материала) на отклонение прямых материальных затрат.

В основе расчета лежит сравнение фактического с нормативным расходом материалов (на фактический объем выпуска). Расчет производится по формуле (3) по видам материалов (Х, У Z,) и по каждому продукту (А,В) отдельно, результаты расчета заносятся в табл. 3.

±ΔМ (Δ Q) = Δ Q х Pº, (3)

где ±ΔМ(ΔQ) - отклонение прямых материальных затрат за счет количественного фактора, тыс. руб.;

Δ Q = Q¹ - Qº - отклонение фактического расхода материалов (Q¹) от нормативного (Qº), натур. ед.;

Pº - плановая цена на материал, руб.

Отклонения по использованию материалов, как правило, контролирует менеджер производственного участка или начальник цеха. Обычно причины этих отклонений - в неосторожной погрузке и разгрузке материалов производственным персоналом, закупке материалов низкого качества, замене одного материала на другой, использовании дополнительного количества материалов на исправление брака, мелкие кражи. Указанные причины отклонений от норм расхода материалов характеризуют возможный перерасход материальных затрат. Рассчитанные отклонения на практике распределяются по центрам ответственности.

Таблица 3

Расчет отклонения прямых материальных затрат за счет влияния количественного фактора

(тыс. руб.)

Показатель	Продукт	Итого
А	В
1. Отклонение фактического количества использованного материала от планового (Δ Q)
Материал Х (Δ Qх)
Комплектующие У (Δ Qу)
Комплектующие Z (Δ Qz)
2. Отклонение материальных затрат за счет количественного фактора
±ΔМ (Δ Qх)
±ΔМ (Δ Qу)
±ΔМ (Δ Qz)
Суммарное отклонение за счет количественного фактора ±ΔМ (Δ Q)

Вывод: интерпретация полученных результатов.

Шаг 3. Оценка влияния ценового фактора на отклонение прямых материальных затрат.

Расчет производится по формуле (4) по каждому продукту отдельно, результаты расчета заносятся в табл. 4.

±ΔМ(Δ Р) = ΔРхQ¹ = ΔРхQ º + ΔРхΔQ, (4)

где ΔР = Р¹ - Рº - отклонение фактической цены от плановой, тыс. руб.;

ΔРхQ¹ - интегральное ценовое отклонение, тыс. руб.;

ΔРхQ º - чистое ценовое отклонение, тыс. руб.;

ΔРхΔQ - комбинированное отклонение за счет ценового и количественного фактора, тыс. руб.

 

Таблица 4

Расчет влияния ценового фактора на отклонение прямых материальных затрат

(тыс. руб.)

Показатель	Продукт	Итого
А	В
1. Изменение фактической цены на материал по сравнению с плановой (Δ Р)
Материал Х (Δ Рх)			-
Комплектующие У (Δ Ру)			-
Комплектующие Z (Δ Рz)			-
2. Отклонение материальных затрат за счет ценового фактора
2.1. Интегральное ценовое отклонение по материалу Х ±ΔМ (Δ Рх), в том числе:
чистое ценовое отклонение по материалу Х
комбинированное отклонение по материалу Х
2.2.Интегральное ценовое отклонение по комплектующим У ±ΔМ (Δ Ру), в том числе:
чистое ценовое отклонение по У
комбинированное отклонение по У
2.3.Интегральное ценовое отклонение по комплектующим Z ±ΔМ (Δ Рz) в том числе:
чистое ценовое отклонение по Z
комбинированное отклонение по Z
3. Суммарное (интегральное) ценовое отклонение прямых материальных затрат, тыс. руб. (2.1 + 2.2 + 2.3) ±ΔМ (Δ Р)

 

Интегральное ценовое отклонение показывает отклонение затрат на основные материалы с учетом фактического объема выпуска и представляет собой сумму чистого ценового отклонения, ответственность за которое несет, как правило, отдел МТС, и комбинированного отклонения.

Комбинированное отклонение следует трактовать как неразложимый остаток, за который не будет нести ответственность ни менеджер отдела закупок, ни менеджер производственного отдела. В то же время комбинированное отклонение входит в состав ценового отклонения, так как менеджер отдела закупок несет ответственность за эффективность закупок всех материалов независимо от того, эффективно или нет были использованы эти материалы производственными отделами.

Для того, чтобы распределить ответственность за ценовые отклонения материальных затрат и определить пути их снижения, необходимо проанализировать коренные причины этих отклонений. Как правило, в качестве причин ценовых отклонений указывают: изменение рыночной цены на материалы; непредвиденные изменения требований к графику поставки материалов, потеря скидки, например, вследствие пропуска момента закупки такого количества материалов, при котором поставщик предоставляет скидки, размер которых был учтен при планировании цены; несоблюдение уровня нормативных транспортных затрат и затрат на хранение; покупка материала, несоответствующего по качеству нормам, в результате чего была оплачена цена, отличающаяся от нормативной.

Как правило, за ценовые отклонения несет ответственность отдел МТС, транспортные подразделения, а в частных случаях (в зависимости от выявленной причины), - отдел планирования производства или производственные подразделения.

В зависимости от выявленной причины ценовое отклонение материальных затрат может быть «благоприятным – неблагоприятным», «контролируемым - неконтролируемым».

О благоприятном и неблагоприятном воздействии факторов на объект анализа дают наглядное представление графические методы. Поэтому результаты расчета ценовых отклонений, систематизированных в таблицах 3 - 4, необходимо представить графически (см. рис.1).

 

 

тыс. руб.

Чистое ценовое отклонение

Комбинированное отклонение

P¹

 

 

Pº

 

 

Qº Q¹ натур. ед.

Рис.1. Зональный график. Анализ отклонений материальных затрат по количественному и ценовому фактору

В курсовой работе предусмотрено построение трех графиков: по материалу Х, по комплектующим У и Z.

Шаг 4. Синтез результатов оценки отклонений прямых материальных затрат.

На этом этапе результаты анализа систематизируются, составляется отчет (рекомендуемая форма – табл. 5).

Таблица 5

Результаты оценки влияния количественного и ценового факторов на отклонение прямых материальных затрат (тыс. руб.)

Отклонение прямых материальных затрат	А	В	Итого
1. 3а счет количественного фактора	±ΔМ (Δ Q)
2. За счет ценового фактора (2.1 + 2.2)	±ΔМ (Δ Р) = = ΔР х Q º + ΔР х ΔQ
2.1. Чистое ценовое отклонение	ΔР х Q º
2.2 Комбинированное отклонение	ΔР х ΔQ
3. Совокупное отклонение прямых материальных затрат	±ΔМ =ΔМ (Δ Q) +ΔМ (Δ Р) или ±ΔМ = М¹ - Мº
4. Отклонение за счет объема*	±ΔМ (ΔV)

* О правильности произведенных расчетов свидетельствует выполнение следующего условия: ±ΔМ (ΔV) + ±ΔМ = М¹ - Мсм (5)

По данным таблицы 5 составляется отчет, который включает в себя подробную пояснительную записку, объясняющую каждое рассчитанное отклонение прямых материальных затрат с указанием возможных причин, а также предлагаемых путей предупреждения появления причин неблагоприятных отклонений в будущем.

Методология анализа прямых материальных затрат сохраняется и для анализа прямых трудовых затрат.