Применение индивидуальными предпринимателями системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Применение индивидуальными предпринимателями системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) введена гл. 26.3. НК РФ с 1 января 2003 г.

Данный налог вводится Налоговым кодексом РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Однако такое положение действует с 1 января 2006 г. До этой даты ЕНВД вводился законами субъектов Российской Федерации. Согласно положениям п. 1 ст. 5 НК РФ местные норма­тивные акты должны быть приняты и официально опубликованы до 1 декабря 2005 г. Если такие нормативные акты не будут приняты в установленный срок, то автоматически продлевается действие действо­вавших региональных законов о ЕНВД в тех муниципальных образо­ваниях, которые не успели принять собственные нормативы о ЕНВД.

В отличие от упрощенной системы налогообложения переход на уплату ЕНВД носит обязательный, а не добровольный характер, если налогоплательщики осуществляют виды деятельности, подпадающие под налогообложение ЕНВД.

В местных нормативных актах должны быть определены виды предпринимательской деятельности, которые подпадают под налогооб­ложение ЕНВД, а также значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Так, согласно закону г. Москвы «О едином на­логе на вмененный доход по распространению и (или) размещению наружной рекламы» от 24.11.2004 г. № 75 на территории столицы вводится единый налог на вмененный доход для предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рек­ламы. В законе определены также значения корректирующего коэф­фициента базовой доходности К2.

Налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории мест­ного органа власти виды деятельности, облагаемые ЕНВД.

Виды предпринимательской деятельности, которые могут облагать­ся ЕНВД, определены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Перечень видов дея­тельности является закрытым и не подлежит расширению.

Можно отметить следующие виды деятельности, которые наиболее часто осуществляют индивидуальные предприниматели, подпадающие под налогообложение ЕНВД:

• оказание бытовых услуг;

• оказание ветеринарных услуг;

• розничная торговля;

• оказание услуг общественного питания;

• распространение и (или) размещение рекламы;

• гостиничные услуги;

• другие виды предпринимательской деятельности.

Таким образом, для признания индивидуального предпринимателя налогоплательщиком ЕНВД необходимо одновременное соблюдение двух следующих условий:

1) введение ЕНВД на территории местного органа власти, где ин­дивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность;

2) осуществление индивидуальным предпринимателем того вида деятельности, который согласно нормативно-правовым актам представительного органа местного самоуправления подлежит налогообложе­нию ЕНВД.

Индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, освобождаются от обязанностей по уплате следующих налогов:

1) налога на доходы физических лиц — по доходам от предприни­мательской деятельности, облагаемой единым налогом;

2) налога на имущество физических лиц — в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности;

3) единого социального налога — по доходам от предприниматель­ской деятельности и выплатам, произведенным наемным работникам.

Индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. (Порядок уплаты при примене­нии ЕНВД аналогичен порядку уплаты взносов при упрощенной систе­ме налогообложения и подробно был рассмотрен в разделе 3.2.1. дан­ного учебного пособия.);

4) налога на добавленную стоимость — по операциям, осуществ­ленным в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Однако индивидуальные предприниматели не освобождены от обязанностей налогоплательщиков, если осуществляют ввоз товаров на таможенную территорию РФ, а также не освобождены от обязанно­стей налоговых агентов по НДС.

Перечень видов налогов, по которым индивидуальные предприни­матели освобождены от обязанностей их уплаты, является закрытым. Если индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщи­ками в отношении других налогов (например, транспортного, земель­ного, государственной пошлины и др.), то они исполняют обязанности в установленном НК РФ порядке.

Объектом налогообложения единым налогом на вмененный доход является вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база опре­деляется как величина вмененного дохода.

В силу того, что налоговым периодом по ЕНВД является квартал, то налоговая база — величина вмененного дохода исчисляется за квар­тал по следующей формуле:

ВД = БД х (ФП1 + ФП2 + ФПЗ) х К.1 х К2,

где ВД — вмененный доход; БД — базовая доходность; ФП1,2,3 — фи­зический показатель за каждый месяц налогового периода; К1 — ко­эффициент-дефлятор, утверждаемый на каждый календарный год Правительством РФ (на 2009 г. значение коэффициента утверждено в размере 1,148); К2 — корректирующий коэффициент базовой доходно­сти. Учитывает особенности ведения предпринимательской деятельно­сти и устанавливается представительными органами местного само­управления индивидуально не только по видам деятельности, но и в зависимости от других показателей (например, сезонности, ассорти­мента товаров, развитости инфраструктуры, площади торгового зала и т.п.). Значение этого коэффициента устанавливается в пределах от 0,005 до 1.

Одним из основных показателей в расчете налоговой базы высту­пает базовая доходность. В ст. 346.29 НК РФ приведены значения ба­зовой доходности в месяц на единицу физического показателя в зави­симости от видов предпринимательской деятельности (табл. 3.2.). Эти значения не подлежат изменению в нормативно-правовых актах пред­ставительных органов местного самоуправления, вводящих ЕНВД на подведомственной территории.

Таблица 3.2. Величина базовой доходности

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц, руб.
1	2	3
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств	Площадь стоянки (в квад­ратных метрах)
Оказание автотранспортных услуг	Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов
Розничная торговля, осуществляемая через объекты ста­ционарной торговой сети, имеющей торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)
Розничная торговля, осуществляемая через объекты ста­ционарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты неста­ционарной торговой сети	Торговое место
Развозная (разносная) тор­говля (за исключением тор­говли подакцизными товара­ми, лекарственными препара­тами, изделиями из драгоценных камней, оружи­ем и патронами к нему, мехо­выми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющих залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квад­ратных метрах)
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя
Распространение и (или) размещение наружной рекла­мы с любым способом нанесе­ния изображения, за исклю­чением наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационно­го поля наружной рекламы с любым способом нанесе­ния изображения, кроме наружной рекламы с авто­матической сменой изо­бражения (в квадратных метрах)
Распространение и (или) размещение наружной рекла­мы посредством электронных табло	Площадь информационно­го поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах)
Распространение и (или) размещение рекламы на авто­бусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и гру­зовых автомобилях, прице­пах, полуприцепах и прице­пах-роспусках, речных судах	Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используе­мых для распространения и или) размещения рекламы
Оказание услуг по временно­му размещению и прожива­нию	Площадь спального поме­щения (в квадратных метрах)
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стацио­нарных торговых мест, распо­ложенных на рынках и в дру­гих местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество торговых мест, переданных во временное владением или пользование другим хозяйствующим субъектам

Ставка налога составляет 15% от величины вмененного дохода.

Таким образом, сумма единого налога, исчисленная повиду дея­тельности, облагаемому ЕНВД, за налоговый период рассчитывается по формуле ЕНВД = ВД х 15%.

Однако сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, может быть уменьшена налогоплательщиком на:

• величину уплаченных страховых взносов на обязательное пенси­онное страхование;

• сумму уплаченных страховых взносов в виде фиксированных платежей на обязательное пенсионное страхование;

• сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% в целом по этим платежам.

Налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, представляют в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее- 20 числа месяца следующего налогового периода. Единый налог уплачивается в срок не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового пе­риода.