Имущественные налоговые вычеты. Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, получившим доход от продажи своего имуществаИмущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, получившим доход от продажи своего имущества, построившим или купившим на территории РФ жилой дом или квартиру, взявшим целевой заем (кредит) в российских банках для нового строительства либо приобретения жилья.
Такой вычет ограничен твердой денежной суммой или размером фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением налогооблагаемого дохода. При этом налогоплательщик обязан доказать факт приобретения им права собственности на жилой дом или квартиру, а также уплаты денежных средств. В соответствии со ст. 220 НК РФ право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику: · при продаже имущества – - в зависимости от срока нахождения имущества в собственности; · при строительстве или покупке жилья на территории РФ – - по израсходованным суммам на строительство или покупку жилого дома (квартиры), - по расходам на уплату процентов на погашение ипотечных кредитов, полученных в банках и израсходованных на новое строительство (приобретение) жилья. При продаже имущества, находящегося в собственности, налогоплательщику предоставлено право на получение следующих налоговых вычетов: · в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, – - находившихся в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб. Пример. Семья, состоящая из 4-х человек, продала за 1 600 000 руб. квартиру, находящуюся в общей долевой собственности. Доли каждого собственника равны. Период владения квартирой составляет менее трех лет. Квартира была передана в собственность продавцов в результате бесплатной приватизации жилья. В таком случае предельный размер имущественного вычета, предусмотренный подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, которым может воспользоваться каждый из продавцов, составляет 250 000 руб. (1 000 000 руб.: 4). Сумма дохода, полученного каждым из продавцов, составляет 400 000 руб. (1 600 000 руб.: 4). Налоговая база по доходам, полученным от продажи квартиры, определяется по налоговым декларациям каждого продавца в сумме 150 000 руб. (400 000 руб. – 250 000 руб.). Налог с полученного дохода исчисляется и уплачивается по ставке 13%.
· в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, – - находившегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, но не превышающих 125 000 руб.; Пример. Физическое лицо получило в налоговом периоде 170 000 руб. от продажи индивидуальному предпринимателю автомобиля и гаража. По окончании календарного года на основании поданной таким физическим лицом декларации с указанием суммы, полученной от продажи автомобиля и гаража, налоговым органом предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере 125 000 руб., поскольку физическим лицом не были представлены документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение названного имущества, а также не был подтвержден период владения этим имуществом. Сумма разницы в размере 45 000 руб. (170 000 руб. – 125 000 руб.) включена в налоговую базу, облагаемую налогом по ставке 13%.
· в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, – - находившихся в собственности налогоплательщика 3 года и более. Пример. Физическое лицо продало организации коттедж с земельным участком за 2 500 000 руб. Организация выплатила продавцу названную сумму без исчисления налога на доходы. По окончании налогооблагаемого периода организация в установленном порядке представила в налоговый орган сведения о произведенной выплате физическому лицу. Физическое лицо представило в налоговый орган декларацию, заявление о предоставлении имущественного налогового вычета, установленного подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, и документы, подтверждающие, что проданный участок и коттедж находились в его собственности более 3-х лет. В таком случае налоговым органом на всю сумму полученного дохода предоставляется имущественный налоговый вычет. · в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже иного имущества, – - находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов (вместо использования права на получение имущественного налогового вычета) на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). При покупке жилья и осуществлении нового строительства налогоплательщику предоставлено право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: · в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры или доли (долей) в них, – - в размере фактически произведенных расходов, - в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета при покупке жилья и осуществлении нового строительства не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Имущественный налоговый вычет, в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику не только в налоговом органе по окончании налогового периода, но и до конца года при его обращении к работодателю. Для этого право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет должно быть подтверждено в налоговом органе. Форма Уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет утверждена приказом ФНС РФ от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147@. Для того чтобы получить этот документ, необходимо в налоговую инспекцию по месту жительства подать следующие документы: - заявление о выдаче подтверждения для получения имущественного вычета по месту работы; - документы о праве собственности на жилой дом или долю (доли) в нем – при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем; - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли в ней) налогоплательщику или документы о праве собственности на квартиру или долю (доли) в ней – при покупке квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме; - платежные документы, удостоверяющие оплату жилья; - другие документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение (строительство) жилья и их оплату (кредитный договор (договор займа), указывающий на целевое назначение заемных средств, платежные документы, удостоверяющие оплату налогоплательщиком процентов по займу). Приложение к Приказу ФНС России
Инспекцией ФНС России (ИНН, КПП, код и наименование инспекции) рассмотрено заявление налогоплательщика
(ИНН (при наличии), фамилия, имя, отчество, данные документа, и приложенные к нему документы, подтверждающие его право на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ. По результатам проверки представленных документов подтверждается право налогоплательщика (фамилия, имя, отчество) на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за ___________ год в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов: (цифрами и прописью) в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них: (цифрами и прописью) Год начала использования имущественного налогового вычета: _________ год.
Уведомление выдано налогоплательщику (фамилия, имя, отчество) для представления работодателю (налоговому агенту)
(ИНН, КПП для организации, наименование организации,
М.П.
Этот механизм предоставления налогового вычета устанавливает разделение обязанностей: налоговый орган устанавливает и подтверждает правомерность и размер имущественного налогового вычета; а работодатель (налоговый агент) лишь предоставляет этот вычет в уже определенном и утвержденном размере, при этом в разрешении инспекции должно стоять наименование, ИНН и КПП той организации, которая будет предоставлять вычет. Налогоплательщик по своему выбору имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента. При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность). Имущественный налоговый вычет не применяется при покупке жилья и осуществлении нового строительства в случаях: - когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц; - когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми (например, состоящими в отношениях родства). Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета на покупку жилья и осуществление нового строительства не допускается. В том случае, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного при покупке жилья и осуществлении нового строительства, не допускается.
Пример. Налогоплательщик приобрел в 2004 г. квартиру за 1 500 000 руб. и зарегистрировал в установленном порядке право собственности на эту квартиру. В январе он обратился к работодателю для получения имущественного налогового вычета и представил подтверждение права на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом. Согласно п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю – налоговому агенту при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом. Выданное налогоплательщику уведомление действует до 1 января года, следующего за годом его выдачи. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). В рассматриваемой ситуации имущественный вычет предоставляется в сумме 1 млн. руб. Доходы налогоплательщика в 2005 г., облагаемые по ставке 13%, составили 360 000 руб. Таким образом, бухгалтер не должен в течение всего года удерживать из его заработной платы НДФЛ. Если в соответствующем налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). То есть остаток вычета в размере 640 000 руб. (1 000 000 руб. – 360 000 руб.) работник может использовать в последующие годы. Если имущественный налоговый вычет не заявлен работодателю в течение года, он предоставляется по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговые органы (п. 2 ст. 220 НК РФ). При этом суммы НДФЛ, причитающиеся к возврату в связи с предоставлением имущественных вычетов, расцениваются налоговыми органами как излишне уплаченные суммы налога, подлежащие возврату в течение трех лет со дня уплаты (п. 8 ст. 78 НК РФ). Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате (п. 9 ст. 78 НК РФ). При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата.
|
